企业舞弊审计论文（精选11篇）
企业舞弊审计论文 第1篇
关键词：舞弊审计,销售收入舞弊,舞弊手段
在行业竞争日趋激烈的今天, 不少企业想尽一切办法对销售收入进行粉饰, 以此达到满足业绩考核需要等多重目的。销售收入舞弊下扭曲的财务信息给企业财务报表的使用者传递了错误的信号, 同时也使得注册会计师审计难度加大, 甚至造成注册会计师审计质量下降。因此, 有必要对企业销售收入舞弊及销售收入舞弊审计进行研究, 从而提高注册会计师的审计质量。
一、企业销售收入舞弊的动因分析
1. 满足企业业绩考核的需要
企业业绩考核的好坏, 关系到管理层的奖金福利各个方面, 也关系到公司自身的形象。企业经营业绩考核中, 主要会用到利润总额、净资产收益率等财务指标。对此, 不少企业往往从销售收入入手, 进行销售收入舞弊, 从而达到满足业绩考核需要的目的。
2. 满足企业融资的需要
许多企业因满足企业融资需要而进行销售收入舞弊。主要体现在以下几个方面:
一是首次公开发行的需要。对于首次公开发行而言, 发行人最近3个会计年度净利润必须均为正数且累计超过人民币3000万元。这些硬性的指标对上市公司的盈利能力提出了要求, 迫使一些急于上市却迟迟达不到标准的企业铤而走险, 通过销售收入舞弊等方式实现股票的发行。
二是吸引投资者投资的需要。企业因销售收入舞弊而带来的利润的虚增会给投资者传递一种企业财务状况稳健的虚假信息, 以此来吸引投资者投资, 使得企业保持充足的现金流, 确保企业的正常运转。
三是获取信贷资金和商业信用的需要。获取信贷资金, 即向银行及其他金融机构申请贷款, 从而进行融资, 以满足企业日常的生产经营需要;获取商业信用, 即企业向供应商赊购商品, 来暂时减缓企业短期货币资金支付压力。无论是获取信贷资金还是商业信用, 都需要企业拥有良好的财务状况和偿债能力, 从而迫使企业从虚增销售收入入手, 粉饰财务报表。
二、企业销售收入舞弊的主要手段
1. 创造虚假销售收入
创造虚假销售收入是企业销售收入舞弊中最常见的一种方式, 也是后果最为严重的虚增收入的手段。企业往往采用以下几种方式创造虚假销售收入:一是会计期末进行虚假赊销, 导致应收账款与销售收入同时增加;二是采用所谓的阴阳合同, 比如企业与客户签订了价值1000万元的销售合同, 同时出具一份2000万元的秘密合同和1000万元的真合同, 并以秘密合同所列示的价款入账, 从而达到虚增销售收入的目的;三是采用虚开发票和对开发票等方式创造虚假销售收入。
2. 降低收入确认标准
一般而言, 收入只有在经济利益很可能流入企业, 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。然而不少企业却在存在极大不确定性时即确认收入, 比如:客户在购买商品后仍有退货或终止合同的选择权时、销售商品同时提供安装等劳务的, 劳务尚未提供之时等时点确认收入, 以此降低收入确认标准, 从而虚增收入。
3. 递延确认收入
递延确认收入的手段是不少企业为平衡各报告期收入而采取的一种销售收入舞弊的手段。企业在当期销售状况良好并预计下一会计年度销售量不佳时, 往往在当期期末递延确认收入, 以此来平衡下一会计年度的收入, 达到粉饰财务报表的目的。
三、企业销售收入舞弊审计存在的问题与困境
1. 注册会计师缺乏发现被审单位舞弊的意识
许多从事审计工作的注册会计师对舞弊审计没有一个明确的认识, 导致在实际审计的过程中, 许多销售收入舞弊的现象被忽略, 使得注册会计师审计质量下降, 导致审计失败, 进而使被审单位的投资者和债权人蒙受损失。
2. 注册会计师缺乏应有的职业道德
在对被审单位进行审计的过程中, 有一部分注册会计师由于缺乏应有的职业道德, 受经济利益的驱使, 与被审单位会计人员一同舞弊、造假, 包庇会计人员, 导致审计失败。
3. 销售收入舞弊隐蔽性较强
销售收入舞弊的隐蔽性较强的特点使得注册会计师即使在执行了必要的审计程序, 并完全恪守注册会计师职业道德的情形下还是很难发现被审单位的舞弊现象。
四、加强企业销售收入舞弊审计的对策
1. 保持职业怀疑态度
注册会计师在对销售收入舞弊审计时, 必须保持强烈的职业怀疑态度。对获取的审计证据的有效性以及可能存在矛盾的审计证据保持必要的警觉。
2. 提升注册会计师职业道德
为加强销售收入舞弊审计质量, 提升注册会计师职业道德势在必行。对此, 首先应加强建立与完善相关的法律法规体系建设;其次, 应对注册会计师进行定期的执业培训, 通过系统学习, 使注册会计师深刻认识到提升职业道德的意义所在。
3. 在实施审计前对被审单位进行充分了解
针对销售收入舞弊很难被发现的问题, 在实施正式审计之前, 注册会计师应首先对被审单位进行一个充分的了解, 对可能出现销售收入舞弊的环节进行重点监控, 提高识别舞弊的能力。
销售收入舞弊作为一种常见的舞弊形式, 带来了会计信息失真等问题, 误导了财务报表的使用者做出正确决策。因此, 必须加强销售收入舞弊的审计, 从根本上减少甚至杜绝销售收入舞弊现象的发生。
参考文献
[1]张丽华.试论财务欺诈与舞弊审计[J].经济经纬, 2005, (4) :64-66.
[2]牛芳溢, 王迪.不良会计行为的有关研究与分析[J].财经界:学术版, 2014, (10) .
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[4]胡宏春.企业会计舞弊与舞弊审计[J].国际市场, 2002, (10) :58-60.
财务报表舞弊的审计对策 第2篇
首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录;会频繁改组;会离职率居高不下;个人财富和企业的业绩和股价联系密切;处于达到盈利预期或其他财务预测的压力;对不切实际的财务目标做出承诺;报酬以财务业绩为基础;决策受制于债务契约，且违规成本高昂;过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划;重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题;银企关系异常;高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来;频繁更换金融服务机构或商业信用恶化;在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂;向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂;企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制;内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用;董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事;董事会的作用过于被动，受制于企业高管层;
未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快;业绩出奇的好;企业利润过度依赖非主营业务;举债过度;过激的薪酬制度;资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。
结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据;有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。
在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策(涉及主观计量和复杂交易的会计政策)选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。
五、小结
中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。(作者单位：首都经济贸易大学)
参考文献
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[2] 冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究，，(20).
[3] 王广亮，李秀华.论财务报告舞弊的审计责任[J].商业研究，，(03).
企业财务舞弊的特征与审计方法研究 第3篇
【关键词】企业管理；财务管理；财务舞弊；基本特征；审计方法
近年来企业财务舞弊行为越来越频繁，这不仅使国内外相关企业承受了巨大经济损失，而且也会严重影响资本市场的健康发展。为此，一定要正确认识企业财务舞弊的基本特征，进而采取针对性的监督、治理财务舞弊行为，不断完善审计方法。
一、企业财务舞弊的基本特征
（一）虚构销售业务，增加企业利润
目前企业中最为常见的一种会计报表舞弊方法就是虚构销售业务，这种行为可直接提高企业业务收入，增加企业利润。比如，在真实客户前提下进行虚拟销售，这样公司对某些客户就会产生相应的销售业务，为了对销售业绩进行粉饰，就会人为地在之前的销售业务基础上虚构销售业务而使销售数量扩大，这样这个客户名下确认的公司收入相对于实际销售收入远远偏高。企业在销售的过程中为了将每个会计期间的经营业绩进行调节，通常都会不恰当地划分销售收入，进而使确认收入往往会提前或者延后。当前，部分企业虚构销售业务有系统性、连续性的特点，甚至在整个会计年度中会出现持续造假现象。
（二）将销售核算范围虚增收入扩大
所謂虚构客户、虚拟销售主要指的是企业虚拟销售交易及销售对象，根据正常的销售程序来模拟运转不存在的销售业务，包括订单伪造、发放运凭证以及签订合同等，而且还开具税务部门程序上肯定的销售发票等等。通过和其他企业存在某种特殊关系的便利性来制造虚拟的销售收入，然后把公司产品销售给没有什么关系的第三方，之后子公司会在第三方手上购回产品，这样不仅有利于增加企业的销售收入，同时也可有效防止内部交易抵销。
（三）成本费用虚增，利润少计，故意偷逃税金
有的企业为了占有税款，将缴纳税款的日期延长或者故意偷逃税收，不仅可以隐瞒收入，同时会虚报发票或者虚开领料单。甚至有的企业采用购买假发票的方式来减少利润，进而减少税金缴纳额。具体包括以下两种情况：（1）通过往来账户来调节利润。有的企业并没有把外单位还款用来冲销往来账，反而将其截留、转移到其他的地方，然后再纳入到坏账损失管理费用中。部分企业也可能把失败投资或者某些费用性开支纳入到“其他应收款”账户中，从而隐藏账户亏损，对企业业绩进行粉饰；（2）并没有正确划分资本性支出、收益性支出。很多企业在实际运营过程中会滥用相关的会计政策随意划分企业的“资本性支出”、“收益性支出”，把应该记入到“收益性支出”的项目记入到“资本性支出”中，从而增加企业利润；也可能将应该记入到“资本性支出”的项目记入到了“收益性支出”中，从而减少企业利润。
二、审计企业财务舞弊的方法分析
（一）通过分析性复核程序发现舞弊行为
近年来审计环境发生了很大改变，这也大大增加了审计风险。为此，审计人员一定要结合被审计单位的业务内容、法律环境、所处行业情况、内部控制有效性、经营风险以及可能出现的重大错报风险等多方面情况，严格根据审计准则中相关规定要求识别重大的会计报表错报风险的一些审计程序，进而找到被审计单位存在的错报，将审计风险排除。企业在正常生产经营的过程中，每项财务指标之间都会有一定的关系，虽然财务指标会有一定改变，但往往都不会超出正常范围。只要打破某种常用的均衡、勾稽关系，极易出现某种差错或者舞弊行为。审计人员对被审计单位进行分析的过程中，分析性复核就是一个极为重要的趋势或者比率，一般主要是调查研究分析这些趋势或者比率出现异常变动以及和预期数额之间的区别。这种分析性复核基本上是站在一个全局思考的角度分析被审计单位的经营结果以及实际财务状况，进而立足于全局发展角度研究分析审计结果的科学、合理性，这样不仅可以达到意外的效果，同时也便于在会计报表中及时发现可能存在的一些差错或者舞弊行为。刚开始都是在分析性复核程序中发现财务报告舞弊现象，由此可见这种分析性复核程序是一种有效的舞弊审计方法，在整个审计阶段都可以采用这种分析性复核程序。
（二）对企业财务内部控制进行正确的评审
根据审计角度进行分析，出现财务舞弊行为表示被审计主体的组织管理出现缺陷、漏洞，提示企业内部控制管理相对比较薄弱，因此注册会计师在审计的过程中一定要认真仔细审查、评价企业内部控制系统的有效性、健全性，同时应该仔细检查、客观评价参与企业各项经营业务的各部门可能出现的问题或风险，进而寻找舞弊行为。因此，注册会计师在审计的过程中一定要确定以下五方面情况：（1）被审组织有没有制定现实组织目标；（2）有没有出具书面政策来详细说明相关的禁止原则；（3）有没有建立合理的授权政策；（4）有没有制定相关的活动控制机制、资产保护政策及程序；（5）有没有为管理层提供完整、全面、真实可靠的通讯渠道，需不需要提出关于预防舞弊的协助建议等。
（三）审计核查企业资产变动情况
企业资产变动往往都需要严格遵守某项原则，审计人员一定要时刻关注变动较大的情况，进而对该项资产变动的必要性、合理性进行判断。假如在审计期间，被审计单位把固定资产用来抵押、贷款或者投资的话，审计人员一定要收集相关的资产资料，客观、准确地判断固定资产的市场价值，而且一定要对比企业账面记录金额，判断两者之间的差异是不是科学、合理的。
（四）对企业异常利润来源进行审计
一旦发现交易存在舞弊嫌疑，审计人员一定要认真进行审查，而且一定要详细核查交易签订合同的每个条款，站在自己的专业角度判断条款中有没有没有明示的约定，而且一定要对企业其他零散收入来源的真实性进行核查。如果企业有关联交易，审计人员一定要时刻注意这个交易的详细情况，并且判断交易双方发生关联交易的分摊政策、定价以及目的的合理性、公平性，进而判断企业有没有发生非常严重的财务舞弊行为。
综上所述，如果被审计单位出现财务舞弊行为，其审计风险也会大大提高，企业一定要针对财务舞弊的基本特征采取有效的审计方法，有效控制财务舞弊行为，进而最大限度地控制、规避审计风险。
参考文献
[1]白文春.审计方法初探[J].中国西部科技，2012，11（26）.
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加强对企业会计舞弊的审计 第4篇
1. 收益与风险分离, 股东和经营管理者的目标利益不一致, 是导致经营管理者会计舞弊的动因。
在财产所有权与经营管理权分离的情况下, 财产所有者 (股东) 将其财产交付委托给他人代为管理或代为经营。此时, 股东授予经营者管理或经营的权力, 而经营者则应对财产所有者担负起代为管理或代为经营的经济责任。公司的利润通常是不确定的, 因而公司的经营管理者也是公司风险的承担者。正是收益与风险分离, 经营管理者在委托与受托的制度安排下, 利用其专业技术和组织知识以及其在公司的合法权威, 获得了难以制约的权力。从而导致股东 (或公司董事会) 往往无法控制公司;加上公司在规模扩张中的层级增多, 部门分立甚至跨国经营, 使某些重要岗位上的管理者的行动得不到应有的考察和监督, 这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。
2. 信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。
管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态, 即便股东有可能对经营管理者提出尽可能确切的经营目标, 管理者也可以凭借自己对公司的管理权威, 拥有对公司经营管理的专门知识, 从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下, 如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时, 会计舞弊就会发生。
3. 对经营管理者的外在监督作用有限。
经营管理者为了隐藏、转移一部分利润, 或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩, 甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职, 完全可能通过自己的“权威”, 强迫会计人员或与会计人员合谋, 通过会计舞弊达到自己的目的。
4. 社会审计组织参与造假。
在国外, 全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所与全美国最大的能源公司安然公司互相勾结欺骗投资者, 在我国也相继爆出了银广夏、麦科特、ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等几家会计师事务所串通做假。为什么会出现这样的情况呢?除了经济利益外, 主要还是事务所业务范围问题。当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部分, 部分是审计业务, 另一部分是业务咨询服务。咨询服务不仅包括代理会计业务, 而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等。目前, 咨询服务的收入已远远超过了审计业务的收入, 咨询服务成为事务所主要的业务, 使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益。
二、实施舞弊审计的方法
1. 有目的地进行审计调查。
由于事前及事后不对称信息的存在, 尤其是股东和经营管理者具有信息上的相对优势, 舞弊在事前有可能难以防止或预防, 在事后也有可能难以完全明了或察觉。此时, 良好通畅的信息及沟通系统至关重要。因此, 审计人员要全面调查并充分了解企业内部控制机制、信息及沟通系统。一般而言, 一个组织若同时具备规范完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励、约束机制, 则其内部控制整体框架是较健全的, 产生舞弊的机率较小。即使发生舞弊, 其程度也不会严重。通过舞弊审计调查, 若查明的情况与上述相反, 则产生舞弊的可能性较大, 且其程度会相当严重。
2. 审查和评价内部控制系统。
从审计角度分析, 舞弊的存在与发生, 说明被审计单位组织管理上有漏洞, 内部控制存在薄弱环节。因此, 实施舞弊审计时, 需注意对内部控制的审查与评价。审计人员有责任通过有效及相应的检查, 来评价经营业务的各个部门可能存在的风险, 发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括:被审计单位是否建立了现实的组织目标;是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动;是否建立和保持了恰当的授权政策;是否制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制;是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道;是否具备能保证控制的控制环境;是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。
3. 制订周密的审计计划。
审计人员在实施舞弊审计时, 应当明确并切实履行其审计职责, 尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价, 以便经济有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计单位情况, 如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等, 又要警惕可能出现的不正当行为的情况和活动, 尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况, 还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时, 考虑到导致会计报表严重失真的错误与舞弊存在的可能性, 除内部控制的固有限制外, 下列情况会增加舞弊的可能性: (1) 被审计单位管理人员的品行或能力存在问题; (2) 被审计单位管理人员遭受异常压力; (3) 被审计单位存在异常交易, 例如期末发生对盈亏有重大影响的交易, 发生重大的关联方交易等; (4) 审计人员难以获取充分、适当的审计证据。
4. 实施舞弊审计。
一般而言, 舞弊审计不同于常规性审计。在舞弊审计中, 审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上, 寻找与舞弊行为有关的证据, 并确定其具体细节、损失的金额及问题的影响范围,
个人所得税的舞弊表现及其审计 第5篇
一、引言
个人所得税自18世纪末产生以后 发展 得非常迅速，已成为许多国家的主体税种，它的地位如何反映了一个税制体系的先进程度，在国家的宏观 经济 管理，实现政府的 社会、经济目标过程中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展，依法治税是依法治国在税收领域的具体表现，个人所得税涉及经济和社会生活中的很多领域，因此个人所得税调控是税收调控中极其重要的部分，它应当尊重客观经济 规律 的基础上依法进行，由此可以看出个人所得税的调控受到经济原则和 法律 原则的双重制约。随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有的作用。收入最大化是每一个经济主体的追求，但令纳税人痛苦的是，他们必须将其中一部分作为赋税上缴给国家。作为纳税人总有将保留给自己的份额最大化（上缴金额最小化）的倾向，舞弊正是纳税人追求经济利益最大化在税收和法律领域的体现。因此具体深入细致地 研究 个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要的意义。
二、个人所得税的舞弊表现
个人所得税是指在 中国 境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内取得的所得而依法征收的一种税。在我国由于法制不完备，由于税率、稽查率、罚款率、征税人违规（如接受纳税人的贿赂等）、税收征管不力等原因导致的逃税相当普遍。由此有必要对个人所得税的舞弊形式进行研究探讨。个人所得税的弊端表现主要有以下几种：一是纳税人以减少申报收入的方式直接逃税。我国 目前 个人所得税的征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层。高收入阶层逃税比较严重，个人所得税的实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶层负担，征收个人所得税的初衷被扭曲，个人所得税对收入的调节作用不明显。同样的收入水平，诚实的纳税人缴纳税款更多，而少申报的逃税者则少缴纳税款，不符合公平原则。由此我们可以得出这样一个结论：目前，对高收入者和高收入行业个人所得税的监管是非常薄弱的，并且税务机关的查处率和处罚程度也相对较低，因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”的社会普遍选择。二是纳税人选择低报个人所得的方式逃税。由于稽查率、罚款率、心理成本的 影响，逃税者选择更易于隐蔽其收入的职业，比如通过在地下经济中寻找工作来欺骗政府，通过利用税法上的各种漏洞尽量避免纳税义务。三是多缴住房公积金逃税。根据我国个人所得税征收的相关规定,每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的,也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明,职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说,职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额,从而达到减少应当交纳个人所得税的目的。四是保险投资逃税。居民在购买保险时可享受三大税收优惠：第一 企业 和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的 金融 机构缴付的医疗保险金,不计个人当期的工资、薪金收入,免缴纳个人所得税。第二由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失,不属于个人收入,免缴个人所得税。第三按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入,也免征个人所得税。五是个人所得税分次申报逃税。个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,规定按次 计算 纳税。其费用扣除按每次应纳税所得额的大小,分别规定了定额和定率两种标准,如果能把一次取得的收入变为多次取得的收入,就可以享受多次扣除,从而达到少缴税收的目的。税法规定,属于一次收入的,以取得该项收入为一次,属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月,按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额,而间隔期不超过1个月,则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次抵扣法定的定额(定率)费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。六是利用捐赠抵减逃税。据相关规定,个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向 教育、其它社会公益事业以及遭受严重 自然 灾害地区、贫困地区捐赠, 其赠额不超过应纳税所得额30 %的部分,计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 %的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说,个人在捐赠时,必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定,才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。只要纳税人按上述规定捐赠,既可贡献出自己的一份爱心,又能免缴个人所得税。七是教育储蓄逃税。教育储蓄可以享受两大优惠政策：第一，在国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得,免除个人所得税(利息的20 %)；第二，教育储蓄作为零存整取的储蓄,享受整存整取的优惠利率。其最大的特点之一是国家规定免征利息税,单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。八是把个人收入转换成企业单位的费用开支逃税。把个人的应税所得变成了个人直接消费来躲避个人所得纳税。采取由企业、公司提供一定服务费用开支等方式,虽然减少了纳税人的收入,但同时也减少了纳税人的应纳税所得。比如,由公司向纳税人提供伙食、交通 以及其他方面的服务来抵顶一部分劳务报酬。对公司来说,开支并没有增多,无损利益；对纳税人来说,这些伙食、交通等开支是纳税人的日常开支,若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳个人所得税时扣除。
所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种的统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税种的统称。我国目前的所得税有个人所得税、企业所得税(包括内资企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税)两种方式。以下表描述了我国个人所得税的具体情况：
由以上表看出，个人所得税是我国税收的一个重要方面，从税收收入增长速度看，所得税在逐年增高，其中个人所得税是我国近年来收入增长速度最快的税种之一。由于我国现行的法律法规不完善，经济利益的诱惑，个人所得税的舞弊普遍存在，我们必须对其审计进行深入研究，才能做好防范措施。
三、个人所得税的审计
（一）制定合理的个人所得税审计目标，为实现个人所得税审计指明方向
个人所得税审计目标具体包括：（1）明确个人所得税 内容 的真实性。（2）明确个人所得税计税依据的合规性。（3）明确个人所得税适从税率的合法性。（4）明确个人所得税减、免的合理性。（5）明确个人所得税纳税的时效性。（6）明确个人所得税 会计 报表列示的恰当性。
（二）确定 科学 的个人所得税审计程序，使个人所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质量
关联方交易的舞弊审计 第6篇
摘要：随着世界经济的不断发展及技术方法的不断改进，为了适应资本市场的激烈竞争，关联方关系及其交易已然成为企业现代市场经济生活中普遍存在的现象。由于关联方交易的价格可以由关联双方协商确定，因此关联方交易很容易成为上市公司调节利润、粉饰财务报表及控股股东等小范围群体谋取个人利益的手段。本文通过分析有关未披露关联方交易审计方面的问题，为注册会计师更好地进行未披露的关联方交易审计提供一些建设性的建议。
关键词：关联方交易；舞弊审计
一、关联方关系及关联方交易概述
1.关联方关系的界定
我国财政部2006年颁布了《企业会计准则第36号—关联方披露》，该准则指出：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。准则中还列举出10种具体的关联方关系类型，并根据我国市场的实际情况规定了4种不构成企业关联方的特殊情况。
2.关联方交易的识别
关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。为了尽可能的发现企业为了调节利润而隐瞒的关联方交易，审计人员一般会根据关联方交易的特征来进行识别：第一，关联方交易必然发生在相互关联的两个企业之间，因此识别关联关系是审计工作的基础；第二，关联方交易往往表现在转移资产或债务；第三，虽然是否收取价款并不影响关联方交易的识别。
二、关联方交易的动因分析
1.运用内部资源实现集团目标
从一定程度上讲，关联的企业有利于企业集团充分利用内部的市场资源，降低获得交易信息的成本和对交易进行监督的成本，提高整个集团的资金利用率，促进公司规模经营、优化资产结构、降低交易过程中的风险和成本，能够提升公司价值和公司的市场竞争力，有助于公司集团整体战略目标的实现，更能达到团结一致打击竞争对手的目的。
2.企业自身利益驱动
上市公司可以通过关联方交易实现对各年度的盈余进行管理，塑造良好的公司形象和可观的财务报表来吸引投资者购买股票，同时使企业的净资产收益率达到我国证券监督管理委员会批准配股和增发的标准，以达到筹资的目的；另一方面，上市公司通过转移定价等方法，将利润转移到税率较低或享受税收优惠政策的关联方企业，进而达到逃税避税的目的，使整个集团实现税负最小化。
三、利用关联方交易进行利润操纵的理论基础
1.交易成本理论
为了促成一项交易，成本是无处不在的。市场经济中，任何一个以盈利为目的的企业都会通过尽可能的降低交易成本，寻求最有效率的企业机制，以追求最大化的经济利益。关联方交易的产生和兴起与企业追求交易成本的降低有着必然的联系。关联企业之间通过内部交易能够充分降低由不熟悉、不信任导致的交易成本，同时降低了交易风险，有助于实现企业集团利益最大化和资金利用最优化。
2.盈余管理理论
美国会计学家凯瑟琳·雪拍认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告的过程，以获取私人利益的“披露管理”。该理论的核心内容旨在说明公司的管理人员会在会计准则允许的范围内通过选择不同的会计政策以谋取私利。关联方交易产生的根本原因就在于实现权力控制主体的经济利益最大化，因此盈余管理就成了上市公司利用关联方交易进行利润操纵的主要形式，如关联购销业务、资产重组、收取资金占用费等。企业利用关联方交易的复杂性与盈余管理手段的可调控性对收益确认的方式进行选择、对交易的定价进行调节，进而达到操纵公司利润、粉饰公司财务报表、为管理人员谋取私利的目的。
四、结论与建议
上市公司为了降低注册会计师对其出具非标准审计意见的可能性，会尽可能的使注册会计师评估的审计风险在其可接受范围之内，因此上市公司需要在较大程度上保证其财务报表的客观性和公允性，作为重要组成部分的关联方交易也要尽可能地表现出公允化、合法化。
1.加强签订关联方交易合同的审批制度建设
作为关联方交易的其中一方，企业应进行事前考察，并謹慎分析该交易可能带给企业的利与弊，增强风险防范意识。首先，上市公司应对即将合作的关联方企业进行考察和评价，要明确该企业与自身的关联程度，确定该企业的最终控制人和利益主体。其次，上市公司应分析该关联方交易的最终受益方属于哪个企业，这既是对上市公司的财务状况负责，也是对上市公司的若干投资者负责。因此，必须在最大程度上保障小股东行使其自身权益，以避免大股东擅自通过非公允的关联方交易转移上市公司的利润，保证关联方交易的公开化。
2.强化关联方交易执行过程的监督和管理
为了更准确的把握关联方交易的进展程度，上市公司应组织相关人员对关联方交易的执行情况进行监督和跟踪。首先，公司需指派专人对关联方交易合同的履行情况进行监督和管理，该责任人定期向管理层汇报合同的执行情况，同时负责检查交易的质量。其次，责任人记载每一笔关联方交易执行进度的明细情况以及统计数据，并定期报送企业管理人员进行审核。最后，应在上市公司财务部门中为关联方交易单独设立执行小组，在一定时期内对关联方交易进行财务规划，加强对关联方及关联方交易的预算控制与财务审核，保障关联方交易的公允性。
3.健全关联方交易后续影响的评价机制
对关联方交易的后续影响的评价可以帮助上市公司更合理地制定未来发展目标和计划。一方面，对于结算时间跨度较大的关联方交易，应加强跟踪该交易对公司财务产生的后续影响。另一方面，健全关联方交易的绩效评价机制，对管理人员和交易相关负责人实施奖惩办法。对于管理人员和关联方交易相关负责人为谋取小部分群体利益，通过关联方交易进行舞弊的情况，一旦发现应严惩不贷；同时，对于事后评价显示的性价比较高、切实为公司带来利益和业绩的关联方交易的负责人与管理人员应及时给予奖励。这样赏罚分明的机制有助于从公司管理者的层面把握住关联方交易公开化、公允性的大方向。（作者单位：内蒙古财经大学）
参考文献：
[1]林波.紫鑫药业财务骗局与监管迷失解析[J].内蒙古财经学院学报，2011
[2]何珍.基于关联方交易的舞弊导向审计研究[D].天津财经大学，2009
企业会计舞弊与审计对策探讨 第7篇
关键词：企业会计,舞弊
改革开放以来, 在我国社会主义市场经济体制的建设和逐步完善的过程中, 注册会计师审计发挥了不可替代的作用。但是, 近年来我国各类公司大量会计舞弊案的爆发使注册会计师审计面临着更为艰巨的挑战。尽管国内外对企业会计舞弊的手段及应采取的对策做了较为深入的研究, 但如何结合我国实际情况, 针对企业会计舞弊采取有效的审计策略, 仍是摆在我国各界面前的紧迫任务。
一、舞弊与企业会计舞弊的定义
1. 舞弊定义及舞弊定义的由来
“舞弊”的外延很广泛, 从不同角度可以赋予其不同的定义。舞弊既可以包括法律舞弊、经济舞弊, 也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。从民事角度来看, 美国最高法院认为:“舞弊是一种民事侵权行为。”
2. 企业会计舞弊的定义
近年来, 我国上市公司层出不穷的财务造假案以及国外一个又一个企业集团的轰然倒塌, 使社会公众对于“舞弊”一词印象深刻。企业会计舞弊成为学术界、法律界以及会计审计界所密切关注的焦点。各国也争相对企业会计舞弊进行了深入研究。
我国的《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中这样定义:“舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。”舞弊主要包括: (1) 伪造、编造记录或凭证; (2) 侵占资产; (3) 隐瞒或删除交易或事项; (4) 记录虚假的交易或事项; (5) 蓄意使用不当的会计政策。上述定义虽然表达不完全一致, 但其基本含义是一致的。
二、企业会计舞弊的动因和手段
1. 企业会计舞弊的动因
关于企业会计舞弊的动因, 国内外都有较为深入的研究。其中最具权威的理论成果是由英国会计学家WSteve Albrecht于1995年提出的舞弊三角理论。
2. 企业会计舞弊动因的剖析
造成企业会计舞弊的动因有很多种, 下面结合几个典型案例对其进行剖析。
我国《公司法》和《证券法》对于上市公司发行股票有着较为严格的要求。如:“发起人认购的股本数不少于公司拟发行股本总额的35%;在公司拟发行的股本总额中, 发起人认购的部分不少于人民币3000万元 (国家另有规定的除外) ;发行股票前一年末的净资产在资产总额中的比例不低于30%, 无形资产在净资产中所占的比例不高于20% (国务院证券监督管理机构另有规定的除外) ”等等。一些公司为达到发行股票, 上市“圈钱”的目的, 不惜粉饰报表, 虚增资产。
上市公司为获得非正常利润, 也会通过制造虚假会计信息在二级市场中操纵股价。我国企业会计舞弊层出不穷的另一原因是由于各方面的体制的不完善为舞弊制造了机会。缺乏有效的监督管理是创造舞弊机会的主要原因。地方政府不能发挥有效的监督作用, 甚至帮助其造假, 大大助长了其舞弊气焰;民间监督注册会计师审计违反职业道德, 出具虚假报告为会计舞弊打开了方便之门;而我国对于会计舞弊的惩罚力度不足, 更使其有恃无恐。
3. 企业会计舞弊的手段
企业为达到非法目的, 会采取多种多样的舞弊手段, 且舞弊手段越来越隐蔽化。下面结合案例, 将我国企业会计舞弊的手段作以归纳。
(1) 虚拟股东和出资。由于我国《公司法》和《证券法》对公司上市或发行股票在股东数和出资方面都有着较为严格的规定, 一些公司为达到上市或发行股票的目的常虚构股东和出资。
(2) 虚构交易。虚构交易是我国企业会计造假的主要手段之一。通过虚构交易达到虚增利润或虚减费用的目的。具体来讲, 企业一般通过虚构购销合同, 虚构出库单、入库单, 虚构报关单、虚开发票和增值税专用发票等票据达到虚构交易的目的。
(3) 滥用会计处理方法。我国会计准则和其他相关法律法规尚不完善, 对于实际工作中的一些会计处理需要会计人员应用职业判断来采取恰当的会计处理方法。而企业恰好是利用这一点来达到操纵利润的目的。
(4) 隐瞒重大事项。企业的一些重大事项如诉讼、大额担保、变更经营方针等虽然是表外事项, 但却对企业有着重大影响, 很可能为企业带来重大损失。正因为如此, 企业常常在提供会计信息时故意遗漏对企业不利的重大事项, 以达到稳定外部投资者、债权人信心的目的。
三、注册会计师在进行对企业舞弊审计时应采取的方法、对策
1. 当前注册会计师在进行对企业舞弊审计时采取的方法、对策
我国注册会计师的审计目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见, 对企业会计舞弊的审计是包含在审计总目标当中的。因此, 下面所述的注册会计师对企业舞弊所采取的审计方法也是基于常规审计基础上的。一般来讲, 注册会计师所采取的审计方法包括检查、监盘、观察、查询及函证, 计算和分析性复核六种。
2. 对当前企业会计舞弊审计时所使用方法、对策的不足
(1) 审计模式的选择定位不准。在注册会计师审计的发展过程中, 审计模式经历了账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计三个阶段。账项基础审计主要通过对账表上的数字进行详细的核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。随着企业业务量的增多, 账项基础审计难以满足需要, 进而审计人员开始依赖于企业的内部控制制度, 通过发现内部控制系统中的薄弱环节, 有针对性地扩大审计范围, 这就是制度基础审计。
(2) 轻视内部控制的评价。所谓内部控制, 是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。可见, 企业内部控制是防止企业会计舞弊的第一道屏障, 内部控制的有效与否直接决定着企业存在舞弊风险的大小。
我国企业财务舞弊审计对策研究 第8篇
关键词：财务舞弊,舞弊风险,审计途径
1引言
1978年以来, 我国在经济、科学、政治等方面取得了巨大成就, 伴随着市场经济快速发展, 企业会计舞弊的境况不断恶化, 先后出现了银广夏、东方电子等重大舞弊丑闻。目前, 企业财务舞弊行为愈演愈烈, 投资环境不断恶化, 投资人失去投资信心, 严重破坏了我国市场经济的健康发展。
虽然, 我国在审计技术上有了较大突破, 但是由于舞弊实施者舞弊手段的多样化, 审计失败还是时常发生, 无法很好地抑制财务舞弊的发生。基于此, 本文从治理舞弊问题着手, 重点研究财务舞弊特点以及财务审计方法, 为解决我国企业财务舞弊提出建议。
2财务舞弊内涵与类型
2. 1财务舞弊内涵
不同组织、机构关于财务舞弊的论述有很多, 主要观点有:
( 1) 国际内部审计师协会 ( IIA) 指出: “财务舞弊包含以故意欺骗为实质的一系列违法乱纪行为。”
( 2) 我国 《内部审计具体准则第6号舞弊的预防、检查与报告》 ( 2003) 指出: “舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段, 损害或谋取组织经济利益, 同时可能为个人带来不正当利益的行为。”
目前, 各方对 “舞弊”的定义莫衷一是, 但对舞弊特征的理解已经达成了共识。尽管实施舞弊行为的人会出于各种目的, 但是这些舞弊行为都具有针对性, 通常是违反法律或者触及道德职业底线的行为, 包括财务报表的错报、违反相关法律政策等。
2. 2财务舞弊类型
目前, 企业会计舞弊主要表现为操纵利润、调节资产、偷逃税金三种类型, 这是企业会计舞弊中的常见手法。
2. 2. 1恶意造假操纵利润
会计活动中的当事人为了小部分人的利益, 事先通过缜密计划, 使用欺骗、隐瞒、舞弊等方式, 致使企业的实际经济活动的会计信息表现出现错误; 或是有意制造虚假的会计事项, 人为虚增或者减少营业利润。
2013年3月16日, 万福生科公告:“公司2008 2011年存在财务数据虚假记载情形, 累计虚增收入7. 4亿元左右, 虚增营业利润1. 8亿元左右, 虚增净利润1. 6亿元左右。”
2. 2. 2利用会计制度缺陷造假
近年来, 我国经济环境的演变风起云涌, 新的经济活动和业务如雨后春笋般涌现, 在新、旧经济转型的进程中, 新的会计制度取代旧的会计制度, 会计制度转变中不免会出现制度漏洞和制度弊端。
2011年, 紫鑫药业为了掩盖企业经营业绩不佳的事实, 紫鑫药业故意将实际上已于2007年年底就完工且投入试生产医药建设项目应付债券利息约9000万元计入在建工程成本, 从而使2009年的公司虚增利润为3220万元。
2. 2. 3利用关联方交易来造假
在中国资本市场上, 关联方交易一直备受投资人关注, 从大量案例中可以看出, 非公允的关联交易严重扰乱了正常的市场经济秩序, 对资本市场的健康稳定发展产生了恶劣影响。
2013年4月19日, 证监会发布通报, 勤上光电公司在2011年的经营活动中存在隐瞒关联交易的行为。勤上光电公司隐瞒其与广东品尚光的关联交易行为, 大量虚增了2011年1 ~ 6月的业绩。
2. 2. 4利用 “销售截期” 来造假
会计舞弊惯用手法也包括利用销售截期调节利润, “万福生科”就是一个典型的例子。
2013年3月2日, 万福生科发布公告称, 承认公司从20082011年通过改变销售截期的办法, 累计虚增收入7. 4亿元, 虚增营业利润1. 8亿元, 虚增净利润1. 6亿元, 因此制造出公司业绩持续增长的假象。
2. 2. 5利用虚假信息来调节资产
有些企业经常会通过虚假的资产评估来虚增资产, 或者采取加速折旧、隐瞒债权的手段减少公司账面资产, 以满足人为控制企业资产的非法目的。
2009年, 绿大地生物科技在不具备首次公开发行股票并上市的情况下, 未达到在深圳证券交易所发行股票并上市的目的, 注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司, 并利用相关银行账户操控资金流转, 采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段, 少付多列, 将款项支付给其控制的公司组成人员, 虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。
2. 2. 6利用销售截期和混淆成本偷逃税金
在我国, 由于实行的是标准的税率, 因此企业实际应缴税金就与营业收入息息相关。为了延期缴纳或者偷逃部分税金, 有的企业故意延期确认应计入当期的营业收入; 将视同为销售的部分直接以成本价转入其他科目, 但在账面上不显示出来; 将超出限定金额的捐款, 理应在税后列支的罚款, 非正常损失计入成本费用中, 达到降低应税所得额的目的。
3舞弊审计的有效途径
作为规避舞弊风险的主要方式, 审计人员应该提高舞弊审计的工作效率建议从以下几个方面着手。
3. 1保持职业怀疑态度
3. 1. 1要有审计职业怀疑倾向
审计师在工作中应该时刻保持谨慎的职业怀疑态度。 长期以来, 审计界对职业怀疑态度的理解都是中性的; 但在舞弊审计中, 这种中性理解阻碍舞弊内容的发现。舞弊审计中的职业怀疑态度应该是先入为主, 审计师要把质疑舞弊嫌疑放在首位, 整个阶段中始终保持着高度的职业怀疑态度。
3. 1. 2要进行职业判断
在审计计划阶段, 审计师应该提前作出职业判断, 例如企业财务报表是否存在舞弊嫌疑, 公司会计报表利用哪些方式进行舞弊。
在审计实施阶段, 审计师要有捕捉重大舞弊的蛛丝马迹的能力, 不能偏信高层的陈述, 要独立分析舞弊的存在性, 出其不意地审计公司账户、工作场所。
在审计完成阶段, 审计师应该密切关注被隐匿的重大期后事项、或有事项。
3. 2坚持有效的审计程序
3. 2. 1深入执行了解程序
为了隐藏公司经济状况不佳的事实, 管理层可能会萌生财务舞弊的想法。因此, 审计师为了方便准确做出风险评估, 就必须提前摸清公司财务风险和经营状况。这些经济状况和经营风险情况包括: 业务类型、经营特点、管理状况、财务结构、经营绩效; 行业特点、竞争状况、经济环境、与供应商的关系。通过深入了解企业经济状况, 审计师能够站在不同角度审视企业财务问题, 发现可能存在的舞弊风险, 提高工作效率。
3. 2. 2充分运用分析性程序
分析性程序是识别舞弊的工具, 在管理舞弊中扮演着不可缺少的角色。因为不同信息间相关性的存在, 审计师借助有效的分析性程序可以轻易察觉财务报表的舞弊迹象。分析性程序的运用更多地依赖于经验丰富的审计师, 包括比率分析或趋势分析、绝对数分析或相对数分析, 将财务信息与前期信息、同行业信息、非财务信息、预期结果进行比较。
3. 2. 3执行询问程序
尽管藏匿舞弊的方式花样繁多, 但还是留有蛛丝马迹。企业内部人员往往能提供查找舞弊的最佳线索, 而不是依赖账面资料, 通过询问企业管理层和普通职工, 审计师经常可以发现舞弊行为的重要线索。审计师要注意运用恰当的询问方式, 掌握询问的技巧。除此之外, 审计师还理应向与财务报告过程不相关的员工调查企业是否存在舞弊嫌疑。
3. 2. 4重视实地调查
重大财务数据舞弊往往牵涉虚增经济业务, 常用的手段有提供虚假发票, 伪造金融凭证、经济合同。审计师的调查范围包括内外两方面: 深入企业基层生产车间, 查看生产经营流程, 同企业员工进行交谈, 掌握企业生产销售客观情况; 对供货商、代理商、消费者甚至同行业企业的调查。对于虚构收入的舞弊审计, 通过观察供产销过程、函证供货商及客户, 审计师可以得到更多线索。
3. 3关注管理层逾越内控行为
因为管理层的地位不同于其他人员, 他们可以越过内部控制, 从而编制舞弊财务报告。尤其是上市公司, 投资者始终关心企业经营成果、个人收益。管理层为了完成更高的财务绩效, 常常逾越内部控制、串通舞弊、伪造文件。审计人员应该密切关注这种逾越内控行为。
3. 3. 1检查特殊分录及其他调整
有关人员通过对财务报告的操纵以达到舞弊的目的, 例如作不合理或未经同意的账簿记录; 对报表个别项目进行调整。因此, 审计师需要熟悉公司的财务报告过程, 以确认需要测试的账簿记录、调整业务, 例如企业明细账记录授权流程, 调整业务的要求规范; 了解有机会调整会计账簿内容与业务的人员, 锚定有机会舞弊的人员。
3. 3. 2复核重大会计估计
为了达到财务报告造假目的, 经常故意错报重大会计估计。管理层的会计估计往往涉及很多判断或假设, 它们会对会计估计产生显著影响。所以, 审计师要判断企业管理层提出的假设是否合理; 思考会计估计和支持证据之间是否存在区别; 利用审计理由自行做出的独立估计或从其他渠道获取的独立估计期后事项, 分析财务报表舞弊的概率。
3. 3. 3评估重大非经常性交易的合理性
会计报表舞弊的另一个惯用手法是利用错综复杂的经营结构和交易安排。假如企业重大经济业务与正常生产经营之间存在较大出入, 审计师应该密切关注非经常性交易, 并评价其是否合理, 是否符合商业规范, 最后判断企业经营是否隐匿着财务舞弊。
4结论
随着我国市场经济的高速发展, 企业财务舞弊行为与手段层出不穷, 对我国经济的健康发展产生恶劣影响。要想提高国民经济运行质量, 就应该对企业常见舞弊方法进行分析总结, 使用有效审计方法, 提高审计效率, 促进我国国民经济又好又快发展。
参考文献
[1]陈燕.审计舞弊与会计师事务所组织形式改革问题研究[D].长沙:湖南大学, 2005.
[2]王晓舟.上市公司审计舞弊问题应对策略研究[D].南京:河海大学, 2005.
[3]沈嘉惠.公司治理中会计、审计舞弊行为分析[D].北京:对外经济贸易大学, 2003.
[4]赵华, 田娟, 宋士杰.独立审计行为异化的成因与对策[J].财会月刊, 2008 (3) :62-64.
浅析企业存货舞弊与审计防范对策 第9篇
一、存货舞弊概述
1.存货及存货舞弊的概念。根据美国财务会计准则对存货所下的定义,存货是企业资产的重要组成部分,并且处于不断的耗用或销售以及重置之中,具有较强的流动性,根据存货的分类,存货可分为在产品、完工产品以及原材料等。根据全美反舞弊性财务报告委员会对财务报告舞弊所下的定义,财务报告舞弊是指“公司在对外公布的财务报告中,由于故意的或轻率的行为,无论是虚增还是漏记,结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的财务报告。”既有文献对存货舞弊没有给出一个确切的概念,但存货作为财务报告中的一个重要项目,其真实与否将对财务报告整体的真实性产生重要影响。本文借鉴全美反舞弊性财务报告委员会给出的财务报告舞弊的概念,将存货舞弊定义为:公司在对外公布的存货项目中,以有意的或故意的行为虚增或漏记存货数量、价值,结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的存货会计信息。
2.存货舞弊的主要形式。在企业供、产、销的整个流程中,与存货相关的账户比较多。覆盖了采购与付款循环、销售于收款循环、生产与仓储循环、工资与人事循环等多个环节。存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一,具有较强的流动性,但也具有时效性和发生潜在损失的风险。同时存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一,使得存货涉及的种类繁多,管理难度较大。因此,无论是管理制度还是管理方法都不可能做到完美无瑕,这就为不诚信的管理当局为不同的“目的”进行存货舞弊,即通过操纵存货的核算对财务报告进行粉饰。另外,企业与关联方之间发生的存货购销业务也提供了舞弊的机会。
3.如何识别存货舞弊。在存货舞弊识别实务中,主要有以下识别方法:虚增资产会使企业的账户失去平衡,并与以前期间相比,销售成本会明显降低,而存货和利润将明显上升。我们也可以计算对比存货的增长率是否快于销售收入的增长率,存货的增长是否快于总资产的增长,存货周转率是否逐期下降,存货占总资产的比重是否逐期增加,销售成本所占销售收入的比例是否逐期下降,销售成本的会计记录是否与增值税纳税报告相抵触,在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录,是否存在用以增加存货余额的重大调整分录。
(1)采取措施提高对盘点的有效审计。存货审计是注册会计师所执行的审计项目中非常重要,也非常复杂的一项审计,然而仅通过简单的存货监盘以识别存货舞弊是困难的,但存货监盘却又是存货审计中不可或缺的组成部分。对存货数量进行整体盘点是盘点存货数量的最有效途径,周密而合理地安排盘点程序并谨慎地予以执行,存货盘点的时间应尽量接近年末资产负债表日。在盘点存货数量时应尽可能采取措施提高存货盘点的有效性和准确性,存放在不同地点的存货应尽可能地同时进行盘点。
(2)执行分析性程序。企业在操纵存货真实性和合法性上会采取多种途径或手段,因此,为更加有效地识别管理层的存货舞弊行为,我们可以从不同的思维角度去看待与存货相关的数据,以尽可能地识别管理层发生存货舞弊行为。在实际识别中,不仅要推测存货舞弊是如何进行的,而且还需推测为什么存货舞弊以及为何选择这种存货舞弊方式。因此,我们要对存货舞弊的动机进行分析,以发现存货资产造假的行为,而存货舞弊通常伴随着三种情况:存货舞弊的动机或压力、存货舞弊的机会、为存货舞弊行为寻找借口的能力。
4.存货舞弊的动机或压力的动机。
(1)管理层或经营者是否面临财务困难或实现经营计划的压力,存在销售合同所限定的供货方面的压力。
(2)市场竞争激烈或市场饱和,且伴随着利润率的下降,客户需求大幅度下降以及所在行业经营失败的情况增多。
(3)存在融资需求压力,股价下跌、公司面临退市或被收购的风险。
(4)新发布的会计准则、法律法规或监管要求。
二、我国企业存货舞弊现状及其问题
1.存货的变化性较大,存货计价易出现舞弊。存货作为企业的日常经营中的一项重要流动资产,一般都具有存货流动性大、周转速度快,它的存在形式经常发生着不同的变化,但是无论怎么变化,它都会始终存在于企业的生产经营之中,而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化,此外,由于存货的流动性和时效性,也使得存货易出现减值的分析,存货跌价准备的计提往往也成为企业进行财务舞弊的手段。恰恰因为存货的变化性较大这一特点,为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多,其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样,就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响,稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。
2. 存货的品种繁多,存货监盘不到位,易出现存货舞弊。大多数企业生产产品种类繁多,相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的,不但品种多样而且因为存货用途不一,其计量单位也各不相同,就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话,监盘就不能实现,抽查盘点更是走过场。而且,有时候集团管理不严格,审计人员根本没有实地核查,为了应付了事,而凭主观的判断去弄出数据。这样的数据疏漏较大,没有任何实际意义,给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查,不仅耗费较多的时间,还要耗费大量的人力、物力和财力。
3.存货内部控制制度较弱。事实上,很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的,由于管理的落后和不合理,人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则,有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管账虚假、混乱或者丢失,造成库存的真实情况不能查实。
三、存货舞弊的审计防范对策
1.存货成本计价方面。企业存货具有流动性大、周转速度快,它的存在形式经常发生着不同的变化,就因为存货的变化性较大,为会计的核算带来了较大难处。这样,就会造成存货对企业资产真实性比较隐蔽的影响,稍有不慎就会出现弊端与潜亏。因此,审计人员在进行审核存货价值确认的初始资料时,应根据存货的取得方式,检验相应的存货价值计价资料,并且在计价上是否采用了前后期一致的计量方法。在存货初始入账时,可从存货成本明细账中抽取一部分样本存货,对存货采购单,采购发票、入库单等进行重新计算,以验证被审计单位在存货计价方面是否正确、公允。在对存货流转和发出成本的审计中,需审核企业管理要求、工艺流程以及产品成本的核算方法是否科学、适用;存货生产成本费用的归集和分配方法是否合理;生产成本在在产品与完工产品之间的分配方法是否适当、科学;还要审核生产通知单、工时和产量记录是否准确、完整;成本计算单与生产成本明细账之间是否一致等。在存货成本计价中,还有一类风险也是审计师应当注意的,那就是存货减值即存货跌价准备的计提。由于企业在期末具有对存货的采购成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价,有时企业为了虚增利润而故意少提存货跌价准备。因此,审计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提的方法是否科学、合理,对应对企业的存货计价舞弊具有重要作用。
2.存货监盘方面。存货监盘是审计师应对企业进行存货舞弊的重要手段之一,因此,存货监盘的有效性与否将对存货最终的真实性和准确性产生重要影响。然而,在实务当中,审计师并没有对被审计单位的存货盘点进行认真仔细的监盘,如存货成本的真实性和正确性很难从总账与明细账二者的一致性就得出存货成本的真实性和正确性做出“确认”,二者显然不符合审计准则里面的谨慎性原则。在存货价值方面,为获取充分、适当的审计证据,审计人员应当尽可能侧重关注存货成本分配标准的一贯性和合理性,对存货成本价值中的稳定数据关系利用分析性程序进行复核,需注意的是,审计师在进行如上分析时不能忽略原材料、运输费以及其他相关费用价格变化所带来的影响。在于存货数量方面,审计人员应制定有效、细致、周密的存货监盘计划,并了解被审计单位与存货相关的内部控制,以进一步确定存货监盘的时间、地点和范围。存货盘点时间应尽可能的安排在财务报表日,若在财务报表日以外,还应实施其他审计程序,以获取关于存货数量的审计证据。通过存货监盘获取的审计证据只能证明存货的数量和状况是否完整、准确,无法获取存货所有权的审计证据,审计师还需获取相关存货所有权的证明文件,才能判断被审计单位是否对存货拥有所有权。在具体实施存货监盘时,应注意两个方面:
(1)应由熟悉状况的有经验的审计人员负责存货监盘。
(2)审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。
3. 加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而与存货相关的内部控制是为了合理保证存货会计信息的真实性和完整性,能够从企业内部预防存货舞弊行为,因此,企业应选择适当的内部管理形式,建立和完善与存货相关的内部控制体系。内部控制的有效与否在很大程度上取决于内部控制的执行者和监督者,因此,企业应注重内部会计人员的专业素质培养,以为内部控制有效执行奠定技术基础;培养内部会计人员的职业道德,使他们能够在执行内部控制时做到客观公正,遵纪守法,为内部控制的有效执行营造一个良好环境。内部控制的有效性,不仅仅是指执行初期有效,还指在整个具体期间运行有效,这就要求内部控制的监管者定期地对内部控制的有效执行进行检查,为内部控制的有效执行提供重要保障。
四、结论
存货是资产负债表中的重要的项目,它的计价方法也是复杂的,以及与它相关的科目涉及的业务也是很广泛的,且具有容易舞弊但难以检测其欺诈等特点。因此,许多企业在操纵财务报告欺诈时,往往从企业的存货着手。为了有效地控制企业的存货舞弊行为,降低了财务报告舞弊风险,注册会计师应当在审计过程中保持应有的职业谨慎,对企业是否有欺诈的动机和机会,给予充分的重视。在实践中,应针对不同的存货类别来选择相对应的审计方法和审计侧重点,并采取相应的处理措施,从而有效地防止企业存货欺诈舞弊,降低审计风险,提高财务报告的真实性和可靠性。
本文讨论了存货及存货舞弊的概念和存货舞弊的存在方式以及存货舞弊的识别方式,结合当前我国企业存在存货舞弊问题给出了相应的解决对策,这对于我国企业的健康发展有着重要的意义。虽然存货审计难度比较大,漏洞比较多,但也不是不能防范。只要企业加强内部控制,规范企业存货内部管理,建立和完善审计制度,存货审计就能发挥它的作用,给企业带来较好的效益。尽管本文根据存货舞弊的相关理论分析了我国企业目前存在的存货舞弊现状,并根据存货舞弊这一问题给出了应对存货舞弊的审计应对措施,但由于时间和能力的限制,在研究的广度和深度上存在不足之处。
摘要：近年来,财务舞弊在世界范围类受到了广泛的关注。财务舞弊事件的频繁发生给我国新兴资本市场的健康发展带来极大的冲击。在众多财务舞弊案中,存货舞弊是一个出现频率很高的项目。众所周知,存货作为资产负债表中的主要项目之一,也是企业所有资产中占据营运资金最多的一个项目,流动性强且种类繁多,会计准则对存货计价方法的规定对企业而言也有很大自主性的选择。基于此,存货也成为国内外企业进行财务舞弊的重要工具。审计防范对策是应对企业财务舞弊的最后一道防线,对控制存货舞弊的发生具有重要的作用。然而,在许多金融诈骗案件中,注册会计师未能查出存货舞弊与欺诈,并最终导致审计失败。究其原因,一是存货流动性强且种类繁多,而存货舞弊往往涉及到整个业务的循环,使得注册会计师难以察觉企业的存货舞弊行为;二是不同的行业其存货形式各不相同,舞弊方式因存货形式存货不同而不尽相同,注册会计师在实务中难以把握这些存货舞弊形式,最终使得企业的存货舞弊行为难以察觉。
企业舞弊审计论文 第10篇
内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价, 以确定是否遵循公认的方针和程序, 是否符合规定和标准, 是否有效和经济地使用了资源, 是否在实现组织目标。内部审计是一项独立、客观的咨询活动, 用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性, 内部审计可以帮助一个机构实现其目标。内部审计和政府审计、外部审计并列为三种主要审计业务之一。内部审计的标准是非法定的公认方针和程序, 如IPPF;外部审计的标准是法定的独立审计准则和相关法律法规。内部审计要求具备一定的管理知识水平, 由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的, 改善机构运作并增加价值, 故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。内部审计方法:
(一) 顺查法。按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序, 依次审核和分析会计凭证、会计帐簿和会计报表。
(二) 逆查法。按照经济活动进行的相反顺序, 先审查会计报表, 从中发现错弊和问题, 然后有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证。
(三) 抽查法。目前提供三种抽样方法, 包括等距抽样、随机抽样、PPS抽样, 从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查, 根据审查结果, 借以推断审计对象总体有无错误和弊端。
(四) 审阅法。对会计样本进行详细审阅与分析。
(五) 分析法。即抽样审计与详细审计结合法。在审计实践中, 审计人员确定审计样本是在内控制度与重要性水平评估的基础上进行的, 当对某一样本产生怀疑时, 审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。
(六) 效益评价审计法。对样本提供的财务效益进行综合评价。
二、会计舞弊与手段
会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的, 有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则, 违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范, 导致会计信息失真的行为。
(一) 收入舞弊途径。
一是扩大销售核算范围虚增收入。主要手段包括:销售回购、销售租回等业务确认为收入;将委托加工业务的加工发出以及收回, 通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务;将非营业收入虚构为营业收入。二是提前确认收入或记录有问题的收入。主要包括:在尚未销售商品或提供服务时就确认收入;对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入;将向附属机构出售产品确认为收入;在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。三是利用财务报表合并技术虚增收入。
(二) 费用舞弊手段。
一是收益性支出资本化。收益性支出资本化, 就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产, 以此虚增利润。二是费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的, 或者为了迎合市场盈利预期等, 常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。
三、加强企业内部审计与会计舞弊防范研究
(一) 建立内部审计质量控制的组织机制。
公司首先应优化审计机构和人员配置, 在公司内部审计章程或管理制度中明确审计质量标准以及审计质量督导的管理职能, 确立长远和近期的质量目标。其次内部审计部门应建立完善质量控制制度。如评价考核制度、责任追究制度等, 同时还需根据内部审计准则, 结合公司特点, 制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程, 传达到每一位内审人员。第三是建立审计质量的内部考核和评价制度。将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中, 充分调动内审人员的积极性和创造性, 在提高审计质量的同时, 促进内审人员专业能力的提升。当然, 在制定相应制度和业务操作规程时也应充分考虑公司的组织形式、授权状况、内部审计人员的素质与专业结构以及内部审计业务的范围与特点等因素。
(二) 加强审计项目质量全过程控制。
在完善内部审计质量控制制度和规程的基础上, 确保各项制度和规程的执行到位是审计项目质量控制的关键。因此, 内部审计部门实施审计项目时, 必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量控制。审计准备阶段的质量控制内容包括:实施审前调查、组建审计小组、编制审计方案、下达审计通知。审前调查是确定审计重点、编制审计方案的基础。在编制审计方案前, 审计项目组长应根据审计项目的规模和性质, 安排适当的人员和时间, 对被审计单位的有关情况进行审前调查, 并根椐审计目标和要求, 结合审前调查情况, 合理安排所需审计资源组建审计小组, 并确定审计项目的主审, 组织编制审计方案。审计部门负责人应对审计方案所确定的审计目标的恰当性以及审计范围和重点的适当性进行复核和审批, 审批同意后按规定流程签发审计通知书。
(三) 转变传统观念, 重视风险管理审计。
随着市场经济的发展, 市场竞争异常激烈, 企业面临的风险范围大幅扩大, 风险随时随地都可能发生, 并且影响着企业的生死存亡。要求企业管理层要彻底转变观念、增强风险意识, 把风险管理审计作为企业管理的 重要工作, 与此同时审计人员也要转变观念, 尽快实现从传统的账账基础审计、绩效审计、制度基础审计向风险管理审计转变, 突出风险管理审计的重要性。
(四) 培养一批高素质的审计人才。
内审人员要想成为风险管理专家, 不仅懂得财务会计及相关法律法规, 具有扎实专业技能, 还要精通现代管理信息技术和先进的管理技术手段, 具备相应的风险管理素质, 熟练地运用内部审计标准、程序和技术开展风险管理审计。企业应该花大力气培养一批高素质的审计 人员, 为开展风险管理审计奠定基础, 主要做法:一是对现有的审计人员进行定期的培训, 提高他们的专业素质水平;二是选拔优秀审计人才出国学习现代风险管理 审计技术。
(五) 创新工作能力, 发挥内部审计人员的能动性和积极性。
任何工作中, 人的因素是最具有影响、最具有决定性作用的因素, 只要能够发挥人的积极性和能动性, 任何难事都会迎刃而解。中国及世界企业界当中, 目前由于风险管理审计刚刚起步, 相关的政策法律法规并没有完善, 工作也还是探索摸索当中, 还没有什么经验及范本供大家遵循和参照, 在这种情况之下, 这就要求内审人员不断创新工作能力, 发挥人的积极性和能动性, 开拓企业风险管理审计的新局面。
(六) 企业风险管理审计要做到经常化。
由于风险随时随地都会发生的, 而且是不断变化的, 幻想一次、两次风险管理审计就能解决根本问题是荒谬的、不现实的, 因此风险管理审计必须做到经常化、制度化, 要定期地或不定期地开展风险管理审计审查评估。经常性地开展风险管理审计, 不断的总结和积累工作经验, 提高审计的质量, 最终能够把握风险管理的精髓, 把自己变成风险管理的权威性专家, 提高内审机构的地位。
(七) 建立健全企业的内部控制制度。
建立健全企业的内控制度是促进企业健康发展的基础。内部控制一般是指企业内部为了经营目标的实现, 保障资产的安全和完整, 在遵循国家法律法规的前提下, 提高企业运行的效率而制定的各种政策和措施。通常情况下, 完善内控制度体系, 加强对企业会计舞弊的防范, 要重点关注以下几个方面。内部控制贯穿着在公司营运活动的始终中, 是公司营运工作不可分割的一部分, 与营运工程紧密结合, 在营运工程的进行过程中骑着监督作用。一般包括了三个控制层次:首先是在企业的供应、生产、销售的过程中实施互相牵制、互相制约的制度;然后, 是在一般业务处理过程中, 周期性地核查企业各部门、各项工作流程;其次, 是在纪律检查等部门的基础上, 利用内部审核与检查工作的方式实施内部控制。企业如果良好运用以上三个层次形成的内控制度, 对企业的经济行为进行监督和控制, 就能及时地发现问题, 将会计舞弊行为防范于未然。
(八) 促进企业监督和激励机制的落实。
为了促进企业内控制度的良好实施和完善, 企业舞弊周期性地对内控制度的运行情况进行监督和考核, 以确保其真正执行和落实效果, 从中找出存在的问题, 逐步调整改善相关控制步骤和措施, 不断完善内部控制, 使之更加合理高效。要在以上前提下, 建立并落实有效的激励机制, 保证企业内部控制的有效性, 从而降低企业会计舞弊发生的可能。
(九) 加强道德建设, 提升全民觉悟。
道德建设长期以来都是国家维持社会秩序、促进国家和谐发展的重要措施。在会计领域, 针对人类的贪婪本性, 也应该考虑从道德建设下手, 通过会计道德宣传、会计道德教育, 让人们从思想上认识到会计舞弊对经济社会的不良影响。从而号召全民共同参与, 互相监督, 形成强大的社会舆论, 对会计舞弊者施压。全民的参与必将大大减少舞弊现象的概率。全民参与监督是一种理想状态, 但还是值得一试。完善会计法规, 加大处罚力度, 会计法律法规体现了国家关于会计行业发展的主要意志与精神, 神圣不可侵犯。国家可以根据目前出现的针对会计法律法规漏洞而实施的会计舞弊现象, 逐步完善法律体系, 不让不法分子有机可乘。同时加大处罚力度也是必要的。要建立有效的惩戒机制, 引入司法监督, 建立诉讼赔偿机制。重罚之下, 舞弊主体就会重新思量, 在利益与风 险的权衡下, 可能会吓退一批舞弊者, 这就大大控制了舞弊现象。
参考文献
[1].夏海生.浅议审计环境对内部审计的影响[J].苏州审计, 2007
企业舞弊审计论文 第11篇
舞弊是指为获得非法利益采用不正当手段所实施的故意行为, 舞弊的结果是损人利己。舞弊行为一直是现代企业重点关注的问题, 对于企业的管理层来说, 防止舞弊行为的发生, 是保证其经营目标实现的前提条件。只有通过建立有效的监督管理机制, 时刻警示舞弊, 严厉惩罚舞弊, 方能建设好一个管理有序的企业, 而内部审计在舞弊防范过程中的职能和作用不容忽视。
一、建立完善的内部控制制度, 降低舞弊发生的机会
在现实中许多企业把工作重点放在抓生产创效益上, 管理松弛、内控薄弱。主要体现在以下几个方面。1.管理层对内部控制认识不足, 认为内部控制也就是一堆堆的手册、文件和制度, 有的企业并未建立内部控制制度, 有的内部控制制度残缺不全。2.内部控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效, 偏重事后控制, 内部控制制度缺乏前瞻性;3.内部控制制度的执行与监督、检查不力。考核、奖惩力度不够;考核不到位, 奖惩不兑现, 只奖不惩。4.审计监督形同虚设。有些企业尚未建立内部审计制度, 多数企业的内部审计工作得不到重视, 对审计提出的财务内部控制、风险管理问题不能及时整改落实, 已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。
二、内部审计在舞弊防范中的责任和作用
内部审计部门作为现代企业内部重要的经济监督部门, 在对企业生产经营目标的执行情况、内部控制系统的恰当性和有效性进行审计, 及时发现问题, 查错防弊, 堵塞漏洞, 针对内部控制薄弱点和失控点, 提出改进措施, 在舞弊防范中发挥着重要的作用。
(一) 内部审计的性质、职能、作用决定了它在舞弊防范中具有重要地位。
在现代企业制度中, 内部审计是企业适应市场经济竞争自我监督的产物, 内部审计有能力、有条件揭露企业经营活动中的错误和舞弊行为。内部审计对本企业的生产经营活动的特征以及相关法规、政策掌握的比较全面, 其专业性具有其他部门所不能代替的特点。内部审计能够发挥监督职能, 检查被审单位经济活动是否符合国家政策法规和财经制度的要求, 审查和揭露各种失职、渎职、侵占国家资产及其他严重损害国家经济利益的行为, 使本单位经济活动在法制化、规范化的轨道上运行。
(二) 内部审计作为内部控制的重要组成部分, 具有协助企业的管理层防止舞弊行为发生的责任和作用。
内部审计代表企业的意志, 服务于企业的利益, 防范风险, 预防舞弊是企业内部控制最基本的目标。内部控制的缺陷给舞弊予机会, 是滋生舞弊的温床。内部审计在内部控制中的作用是测试评价内部控制系统的健全性、遵循性和科学性。内部审计通过参与组织内部控制的设计和修订, 使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力。内部审计对内部控制恰当、有效的评价, 从制度上增加了舞弊被发现的可能, 减少舞弊实施的机会, 起到减少舞弊行为的滋生和繁衍的作用。内部审计置身于企业内部, 对经营状况、财务状况各方面熟悉了解, 对异常数据敏锐, 反映快捷, 能及时发现并尽早控制各种舞弊行为的发生, 因此内部审计本身的存在, 对舞弊主体具有威慑作用。
(三) 内部审计的独立性和综合性在舞弊防范和控制中发挥独特作用。
内部审计具有相对独立性, 能从企业利益和实际出发, 积极主动识别和评估风险, 提出防范舞弊的建议。与企业的其他部门相比, 内部审计能从企业的全局出发, 清醒地识别和评估风险, 提出防范风险、预防舞弊的有效建议。内部审计还具有综合性, 对企业所有经济业务进行审查、评价, 能随时随地对企业的实际需要和发生的问题开展审计工作。
对内控制度的完善作为现代企业内部审计的重要内容, 随着内控制度的建立和完善, 内部审计的作用将通过对企业的内部控制进行全方位、全过程的监督和评价, 更多的体现在事前预防和事中控制上, 因此, 强化内部审计, 充分发挥内部审计在舞弊防范过程中责任和作用, 能有效的防止内控失效, 及时堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现和制止各种欺诈、舞弊行为, 确保企业财产安全完整。
三、现代企业内部审计在舞弊防范中面临的问题
(一) 由于我国内部审计大多是事后审计监督, 缺乏主动
性, 对潜在的经营风险缺乏预防性措施, 造成的经营和财产损失浪费, 往往已成事实, 难以补救。目前普遍对内部审计的认识还停留在过去的审计就是审财务, 对内部审计延伸到管理过程的审计不够理解, 不但业务部门对审计不能给予积极配合, 财务人员也普遍存在只重视对审计提出的账务差错进行纠正调整, 对审计提出的财务内部控制、舞弊风险管理问题不能及时整改落实。内部审计应在开展管理审计、内控审计实践基础上, 不断提高认识, 转变观念, 逐步实现内部审计的转型。推进审计方式从事后监督向全过程监督的转变, 实现“马后炮”向“防护网”的过渡;推进内部审计职能从单纯监督向监督与服务并重的转变;推进审计目标从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变, 实现以惩罚为主向预防为主的转变。
(二) 随着计算机在经济领域的普遍运用, 产生了各种利用计算机进行经济犯罪的计算机舞弊问题。
