理论研究管理会计论文范文第1篇
摘 要：在当前复杂多变的经济形势下，实施全方位的金融体制改革已十分迫切。存款保险制度就是金融改革方面的一项重要内容。因此，基于存款保险制度的基本理论，通过对该制度的SWOT分析，总结出在当前经济条件下，中国发展存款保险制度应采取的策略。有关部门应以积极的态度、稳健的步骤把存款保险制度实施好，充分发挥其稳定金融的保障功能。
关键词：存款保险制度；SWOT分析；金融改革
引言
银监会2013年度监管统计数据显示，截至2013年12月末，中国银行业金融机构境内外本外币资产总额为151.4万亿元，同比增长13.3%。商业银行不良贷款余额5 921亿元，不良贷款率为1.0%，比年初上升0.05个百分点；流动性比例为44.0%，比年初下降1.8个百分点；人民币超额备付金率2.5%，比年初下降1.0个百分点。商业银行全年累计实现净利润1.42万亿元，同比增长14.5%；平均资本利润率19.2%，比上年同期下降0.7个百分点。① 以上数据显示，在经济形势复杂的情况下，中国银行业虽然保持着较好的发展势头，但利润增速放缓、不良贷款余额与不良贷款率都有所增加，商业银行所面临的风险和压力不容忽视。近年来，中国商业银行不良贷款率一直徘徊在1%左右（见图1），但宏观经济不景气、制造业产能过剩和房地产业的不健康发展始终威胁着银行业的资产质量；而在利率市场化和民营银行牌照发放的刺激下，银行业的经营风险将会进一步增加。在此背景下，中国提出要建立存款保险制度恰如其分。
中国目前虽然尚未建立起显性制度，但是实际上存在着隐性存款保险制度，即以国家和政府的信用对存款类金融机构的商业活动和经营管理行为进行担保。但这种隐性制度的保险金额不明确，而且政府的过多干预也不利于推进金融市场化改革。伴随经济全球化而来的是风险全球化对中国银行业的冲击，广大存款人的利益正受到威胁，银行的信誉也正受到前所未有的挑战。因此在提高中央银行监管水平的同时，建立符合中国具体国情的存款保险制度，将会对稳定货币市场，推进金融改革，增强公众对银行的信心起到积极的作用。
一、在中国建立存款保险制度的SWOT分析
（一）建立存款保险制度的优势分析
1.有利于减轻政府财政负担，分散存款机构经营风险
随着经济全球化的发展，金融风险也随之成为全球性问题，近二十年间金融风波频频发生，如英国巴林银行破产、亚洲金融风暴以及2008年的美国次贷危机等等，而为了解决这些金融问题相关国家付出了惨重的代价。随着中国金融改革的推进，金融产品的种类日渐增多，中小型商业银行大量组建，在商业银行内控制度不健全的情况下，银行自身的风险系数在逐渐增加。而存款保险制度的建立有利于在金融形势复杂多变的情况下减轻政府财政负担，分散存款机构经营风险，加强对银行业的监督力度，增强银行业抗风险能力，保护存款人利益。
2.有利于增强银行信用，保障储户利益
目前，中国国有商业银行的经营机制尚未完全转变，风险抵御能力不够强；一些中小银行的展业过程不够规范，片面追求数量而忽视了质量，风险保障能力相对有限。一旦银行经营管理不善，流动性方面出现问题，就可能威胁储户的存款安全，并引发银行的信用危机。在金融市场发育不完善、金融监管手段不先进的背景下，实行存款保险制度实际上也是对银行业发展的一种强制性保障，也是对存款人利益的有效保护。
3.有利于加强对银行业的监管力度，维护金融体系稳定
存款保险的主要作用是执行损失补偿的保险职能，配合其他有关制度保障金融体系的稳定。这就要求从事存款保险业务的机构有权利对银行的日常经营活动进行监督。当银行管理不善或经营违法违规、风险过大的业务时，存款保险机构可以对银行提出警告和整改意见，督促银行自查自纠，并及时向有关部门提供信息，协助监管部门防范金融风险。此外，存款保险制度有助于弥补法定存款准备金制度在再保险风险、债权人公平原则等方面的不足，进而完善金融监管，维护金融体系稳定。
（二）建立存款保险制度的劣势分析
1.鼓励银行的冒险行为，存在道德风险
道德风险是存款保险制度的最大劣势。一方面，在利率市场化实施之后，存款保险制度的存在会使存款者的风险防范意识下降，为了更高的收益，将钱存入存款利息率最高的银行；另一方面，存款保险制度刺激银行承受更多的风险并在一定程度上弱化商业银行的风险约束机制，从而使得银行在经营中为追求高额利润而过度投机，引发道德风险，进而出现“劣币驱逐良币”的现象，给整个金融体系注入不稳定因素。
2.大量民营银行的出现会加重存款保险的负担
随着《国务院办公厅关于金融支持经济结构调整和转型升级的指导意见》的出台，国家提出“支持民间资本发起设立民营银行”。一旦试点结束，审批放开，大批民营银行会在较短时间内涌入金融市场。由于此类银行的资金运营成本高，必然会追求比大型银行更高的收益率，随之而来的是更高的经营风险。虽然存款保险制度确实有助于维护中小银行经营稳定性，但大量民营银行的涌入势必会增加存款保险所承担的责任，甚至会影响存款保险制度的正常运作。
3.法律制度不完善，体制尚未成型
相关法律制度和体制机制的不完善，也是当前建立存款保险制度的一大劣势。中国目前尚无明确法律规定存款机构应当办理存款保险，对于存款保险的承保范围、保险费率的确定、核保定损、索赔时效以及法律救济等内容都缺乏具体的实施细则。虽然开展存款保险制度的指导意见被有关部门提出，但这几乎没有法律效力，所规定的内容也过于原则和笼统，缺乏实际可操作性。
（三）建立存款保险制度的机遇分析
1.市场经济体制不断完善，金融改革势在必行
随着中国市场经济体制的不断发展完善，金融体制改革势在必行。目前，中国商业银行产权制度改革稳步推进，金融市场化有序进行，公众的金融风险防范意识已经明显增强，这正是中国建立存款保险制度的重要机遇期。此外，利率市场化的施行将与存款保险制度的建立形成相辅相成的金融发展机制。从国际经验看，利率市场化对银行最直接的威胁就是因竞争的加剧导致银行的破产，而存款保险制度通过分散存款机构的经营风险，减少其参与市场竞争的阻碍。
2.中国储蓄存款余额极高，存款保险制度有物质保障
由于“勤俭持家”的传统理念和金融行为习惯，储蓄在居民投资中的地位短期内仍然无法动摇，城乡居民人民币存款余额在三十年内增长了千余倍，近年间更是呈直线上升态势（见图2）。央行数据显示，截至2014年2月底，中国人民币存款余额已高达105.44万亿元，同比增长12.5%，城乡居民储蓄存款余额已达46.54万亿。①虽然实时支付结算系统的普及提高了存款人提取存款的效率，但也极易造成银行间的风险传递，加大了银行系统性风险。因此，在如此巨额的人民币存款面前，建立存款保险制度是降低银行系统性风险的必然要求。
3.中国保险业总体发展势头良好
近年来，中国保险业克服了金融危机带来的冲击与宏观经济的严峻形势，市场运行更加规范，体制机制逐步健全，人员素质相对提高，很多政策性保险的推行都取得了良好的社会效果，积累了很多有益的实践经验，人民群众对保险的信任与依赖程度也进一步加深。2013年全年，中国原保险保费收入17 222.24亿元，同比增长11.2%。②虽然矛盾和问题不容忽视，中国保险业总体上仍基本保持着积极的发展势头，这为存款保险制度的实施提供了良好的市场环境。
（四）建立存款保险制度的威胁分析
1.增加效率损失，产生负面告示效应
对于整个经济体系而言，银行的破产是重大效率损失；而银监部门的有效监管降低了银行发生破产的可能，就是减少效率损失的发生。而显性存款保险制度的实施是在国家的监管与隐性保险制度之外，额外投入人力物力从事相似的工作，极有可能增加金融市场中的效率损失。此外，在存款保险制度尚未推出之时，类似于“储蓄有风险，存款须谨慎”的说法就已经在舆论中蔓延。这些言论都片面地夸大了存款保险的某一方面的弱点，但如果有关部门不对舆论加以正确引导，负面告示效应将会严重威胁存款保险制度的建立和发展。
2.制度推广过程可能会遇到来自银行系统的阻力
长期以来，中国的商业银行实际上一直依赖于政府无偿的、隐性的存款保险。如1998年的海南发展银行倒闭案，就是由政府直接插手托管清算，指定中国工商银行托管海南发展银行的债权债务，保证了其境外债务和境内居民储蓄存款本金及合法利息的支付，最终才化解了危机。尽管已经进行了股份制改造，在中国各级各类股份制商业银行中，国有成分仍占据较大比重，靠国家当“守门员”的思想没有从根本上得到改变。因此，其参加存款保险的主动性将会大打折扣。一旦商业银行不足额投保甚至回避投保时，存款保险很有可能因为保险基金过少而无法正常发挥抵御风险的作用。
3.来自某些地方政府的威胁
受全球金融危机的影响，中国绝大部分地区经济发展速度放缓，地方政府面临的各方面压力陡然而增。而“造城运动”、毕业生就业、社会保障等诸多现实性问题越来越突出，又在很大程度上加重了地方政府的负担，有限的财政收入显然不堪重负。面对严峻的宏观经济形势，在银行业准入和监管放松之后，一些地方政府为了促进GDP增长很有可能热衷于发展中小银行以扩大财源，甚至对中小银行经营活动中的肆意放贷等违法违规行为采取“睁一只眼，闭一只眼”的态度。这些扰乱金融秩序的行为，不仅会极大地威胁存款保险制度的发展，也会阻碍金融改革的顺利推进，影响国民经济的平稳运行。
二、中国建立存款保险制度的SWOT矩阵分析
基于上述对中国建立存款保险制度的多角度分析，我们从中可以构建出一个SWOT矩阵，并总结出在中国实施存款保险制度时应当关注和参考的四种相应策略（见下页表1）。
根据下页表1，结合中国存款保险制度的理论研究和政策推进情况可以发现，优先考虑SO与WO策略可以更为充分地把握住金融改革的大局，更好地将存款保险制度与金融领域的其他改革紧密的衔接起来。同时，这两种策略将改革的主动权牢牢的掌握在政府的手中，有利于协调市场和政府两个资源配置的主体，有效地把市场机制与政府的引导和监管相结合。以SO与WO策略的主要内容为基础，结合ST、WT策略中操作性较强的部分，并参考国外存款保险的实施经验，笔者总结出在中国建立存款保险制度的几点建议：
（一）慎重厘定存款保险费率
要充分发挥市场的导向作用，存款保险的费率厘定就不能简单地“一刀切”。默顿（1977）提出在金融市场健全且信息完全对称的前提下，可以运用套期定价的方法来制定基于风险因素的存款保险定价策略。对于银行来说，加入存款保险制度就相当于持有一个欧式看跌期权，该期权的潜含资产为银行的资产组合，执行价格为该银行的存款余额。从全球其他国家的实践来看，一个国家在设立存款保险制度的初期，通常采取统一费率；但在积累了一定经验后，最终逐渐过渡到差别费率（见下页表2）。同样，中国存款保险制度的费率厘定也应走循序渐进的道路，在起步时期可以采取固定费率制度，而当经验积累较多、体制机制健全的时候，存款保险机构就应当根据各投保银行的信用风险和流动性风险等指标评估投保人的风险水平，确定相应的费率。
（二）参考其他险种发展经验
从国内角度来看，中国存款保险制度的建立可以借鉴机动车交通事故责任强制保险（以下简称“交强险”）的发展经验。2013年交强险原保险保费收入为1 258.86亿元，同比增长12.99%，②业务总量已形成相当的规模并且保持着较快的增长势头。交强险在发展过程中虽然存在不少问题，但总体上始终保持着较好的发展态势，很多具体内容值得研究与参考。首先，交强险的“不盈不亏”原则可以给存款保险的运营模式带来一定的启示。存款保险制度事关金融稳定的大局，政策性较强，社会影响较大，因此绝对不能以盈利为目的。其次，交强险的“无过失赔付”原则充分体现了其政策性特征和优先保护受害人的目的。而存款保险在处置银行经营危机时，也要以保护公众的利益为出发点和落脚点，即在认定损失责任之前对居民个人储蓄存款的损失先行赔付，维护金融秩序的稳定，避免挤兑现象的发生。
（三）完善相关法律法规和体制机制
由于存款保险制度所保护对象的特殊性及其业务的重要性、复杂性，国家有关部门必须加快落实相关法律法规的修订工作，适时出台专门的存款保险法。在法律法规中，应当明确存款保险机构的独立性，增强存款保险机构在承保、核保与理赔过程中的公正性，最大限度地避免从本身用于规避金融风险的存款保险中滋生出风险隐患。此外，在民营商业银行申请成立时，存款保险机构应当有权对出资方的经营风险与历史信用状况进行独立而客观的评估，排除某些地方保护主义因素的干扰，协助金融监管部门做好风险防控工作。在金融法律法规基本健全的条件下，可以适时考虑以存款保险机构为依托，建立有中国特色的银行业评级体系，并根据银行的等级状况细化存款保险的费率与免赔额度。对于那些评级较低的、经营管理困难的商业银行，应当由存款保险机构协助银监部门为其制定妥善而周密的退市方案，从而最大限度地保护广大储户的利益，维护金融市场的稳定。
参考文献：
[1] 陈星羽.浅析中国建立存款保险制度面临的问题及防范措施[J].China Business，2011，（4）.
[2] 王国光.实施存款保险制度不宜操之过急[J].国际金融研究，2007，（7）.
[3] 聂伟柱.存款保险制度：撬动中国金融改革的战略支点[N].第一财经日报，2013-07-02.
[4] 张金宝.存款保险定价及相关问题研究[M].北京：经济科学出版社，2012：12.
[5] 谢兆海.中国非上市银行存款保险定价研究[D].南京：南京财经大学，2011.
[责任编辑 吴明宇]
理论研究管理会计论文范文第2篇
【摘要】国际分工理论发展至今，已经有200多年的历史了，期间经过古典阶段、新古典阶段和新贸易理论阶段，反映了国际贸易发展不同阶段的特点。古典、新古典国际贸易理论的贡献主要是揭示了贸易互利性的“双赢”理念，并解释了产业间贸易现象；新贸易理论的主要贡献在于解释了产业内贸易现象，并将贸易分工理论推进到一个新阶段。但是，新理论与传统理论并非完全对立，而是对传统理论的继承和发展。用马克思主义经济学的方法对贸易分工理论的演变和发展进行评述，对于纠正学术界对国际贸易分工理论的某些“误读”，并以正确的理论来指导业已融入全球化的中国经济实践，无疑具有重要意义。
【关键词】国际分工理论 中国对外贸易 启示
一、国际分工与国际分工理论的发展
自亚当·斯密提出绝对优势原理至今，世界已经经历了两百多年的漫长历程，而国际分工理论也在不断的发展中适应新的国际市场环境。亚当·斯密认为，国际分工的基础是先天有利的自然禀赋或后天有利的生产条件，各国按照各自绝对有利的条件进行分工和交换，将会使贸易双方获利。大卫·李嘉图在此基础之上提出了比较优势原理，即各国互惠贸易可以通过生产利益较大或较小的商品来进行。在提倡自由贸易和反对贸易保护主义的斗争中，绝对优势原理和比较优势原理可以算得上为国际分工理论和国际贸易的发展奠定了坚实的一步，并在西方经济学界占支配地位达一个世纪之久。然而，李嘉图的这一理论建立在一系列近乎苛刻的静态分析的假设之上：只考虑两个国家两种商品，各国劳动同质，生产成本不变，没有运输费用，生产要素在国内完全流动而在国际间不能流动，市场完全竞争，不存在技术进步和经济发展等。这一系列假设抽离了现实的经济环境，在当今世界贸易中适用范围很小。
20世纪30年代，瑞典经济学家伯尔蒂尔·俄林 出版了《地区间贸易和国际贸易》一书，提出了生产要素禀赋理论，用在相互依赖的生产结构中的多种生产要素理论，代替李嘉图的单一生产要素理论。俄林的生产要素禀赋理论称为新古典贸易理论，被视为现代国际贸易分工理论的基石。由于俄林在其著作中采用了他的老师赫克歇尔1919年用瑞典文发表的一篇重要论文的主要论点，因此生产要素禀赋理论也被称为赫克歇尔—俄林模型。
1949年，美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森在《再论国际要素价格均等》一文中论证了这一定理“要素价格均等化定理”。赫克歇尔—俄林模型从一个国家的经济结构来解释贸易格局，而要素价格均等定理则反过来分析国际贸易对经济结构的影响。国际贸易的发生增加了对相对丰富资源的需求，从而提高了它的价格，也就是增加了它的报酬，另一方面减少了对相对稀缺要素的需求，从而降低了它的报酬。通过国际贸易，可以改变一国的经济结构，使生产要素得到最有效率的利用，从而使产量增加，收入增加。这些分析对于一国如何利用本国的资源禀赋优势参与国际贸易分工以获得贸易利益，无疑具有积极意义。
如果说古典、新古典贸易理论分析的是产业间贸易的话，那么，新贸易理论分析的主要是产业内贸易。国际贸易从产品内容上来看大致可以分为两种基本类型：一种是一国进口和出口属于不同产业部门生产的商品，即产业间贸易（Inter-industry Trade）；另一种是产业内贸易（Intra-industry Trade），即一国既出口同时又进口某种同类型制成品，两国互相进口和出口属于同一部门或类别的制成品。对于这些国际贸易的新现象，分析产业间贸易的古典、新古典贸易理论是难以做出令人信服的解释的。以保罗·克鲁格曼为代表的一批经济学家吸取了以往国际贸易理论的合理因素，创建了一个新的分析框架，提出了所谓“新贸易理论”。这些经济学家利用产业组织理论和市场结构理论来解释国际贸易新现象，用不完全竞争、规模报酬递增、产品差异化等概念和思想来构造新的贸易理论模型，分析产业内贸易的基础，得出了一系列全新的结论。
二、国际分工理论对我国对外贸易的启示
1、国际分工新理论对我国对外贸易战略选择的启示
（1）一个国家只有将所拥有的资源禀赋比较优势转化为竞争优势，才能在国际市场上形成竞争力
比较优势是由一国资源禀赋和交易条件所决定的静态优势，是获取竞争优势的条件。竞争优势则是一种将潜在优势转化为现实优势的综合能力的作用结果。比较优势作为一种潜在优势，只有最终转化为竞争优势，才能形成真正的出口竞争力。根据生产要素禀赋，我国一直以来具有劳动力资源的比较优势，但是，在当今国际市场上劳动密集型产品的比较优势并不一定具有国际竞争优势。这主要是因为：一是在国际竞争中具有竞争优势的产品往往是具有垄断优势的产品，而我国的劳动密集型产品在国际竞争中并不具有垄断优势。二是我国出口的劳动密集型产品加工程度低，技术含量和产品质量不高，这种中低档次的劳动密集型工业制成品与发达国家高技术工业制成品交换的贸易条件越来越恶化。三是发达国家对发展中国家歧视性的贸易政策使我国劳动密集型产品受到诸多壁垒的阻碍，在国际市场上发展的空间越来越有限。因此，我国要确立把比较优势转换为竞争优势的外贸战略。
（2）不断进行创新，保持技术领先地位是一国在国际贸易中获得利益最大化的有效途径
由国际产品生命周期理论可以推知，创新国是国际贸易利益的最大获益者。这是因为，在产品的新生期和成长期，创新国以其技术优势垄断了国内和国际市场，因而可以获得大量超额垄断利润；在产品的成熟期进入所谓的“大规模生产”阶段，创新国可以获得巨额规模经济效益；在产品的销售下降期和让与期，创新国在国外投资建厂，输出其知识产权和品牌，延长其产品的生命周期，在国际市场上继续赚取利润。因此，走在创新前列，率先发动产业革命的国家会异军突起，成为新一轮世界经济增长的火车头。目前，我国工业制成品技术多是引进，自主创新较少，造成我国制成品特别是高技术产品对跨国公司的技术依赖，这是我国对外贸易产品质量提高和结构升级的障碍。所以，实施创新战略，强化本国技术创新，将是形成我国竞争优势的当务之急。
（3）发展高层次的产业内贸易，是提高对外贸易竞争力的重要手段
随着国际经济贸易的发展，产业内贸易在给各贸易国带来贸易利益的同时，还加快了科学技术管理经验、企业家精神在不同国家同一行业内的传播和扩散，给同类产品生产上档次提供信息，并通过规模经济，实现不同国家在产品层次上的分工，实现产品生产的国际化，从而促进一国主导产业和支柱产业的发展，进而推动一国的技术进步和产业升级。由此可见，提高产业内贸易水平，是提高对外贸易竞争力的重要手段。目前，我国的贸易格局基本上还是建立在以比较利益为基础的产业间贸易，而产业内贸易则较不发达，这种贸易格局阻碍了我国产业结构的升级，影响了我国的竞争力。因此，加快发展高科技产业，促进我国与发达国家之间同水平差异产品之间的贸易，是形成对外贸易竞争优势的重要途径。
（4）政府在增强国际贸易竞争优势中起着重要作用
根据战略性贸易理论，对于高科技产业在关税和其他方面政府给予适度保护，将有利于顶住外国进口产品的强大冲击，有利于产业结构的优化提高，有利于培育产业竞争优势和国家竞争优势。国家的战略性贸易性政策，还能促使企业具有规模经济，降低成本，提高竞争力，并带来外部经济。
（5）中国对外贸易的新战略：创新竞争优势战略
在国际贸易理论创新不断，知识经济和高新技术产业蓬勃发展的条件下，为了适应时代的发展，我国对外贸易战略也必须适时创新。我国对外贸易的新战略应选择创新竞争优势战略。所谓创新竞争优势战略，就是以竞争优势为导向，以创新为动力，以发展高科技产业为手段，以追求可持续发展为目的的贸易战略。
一是积极促进制度创新、科技创新和经营策略创新，形成我国的竞争优势。国际贸易新理论认为，一国兴衰的根本在于能否在国际市场上取得竞争优势，而竞争优势的形成又在于一国是否具有创新能力和促进创新的机制。因此，中国要想提高国际竞争力，获得更多的贸易利益，必须对制度、科技和经营管理等进行全面创新。在制度创新方面：就涉外经济管理制度而言，应由行政管理型向服务管理型转变。为此，要完善进出口商品管理体制，使配额和许可证招标制度等符合统一、科学、公开和规范化规则；同时，建立与完善反倾销、反补贴、反不正当竞争和反垄断法规，创造公平、合理的竞争环境；就企业制度创新而言，要坚持“以人为本”的原则，大胆创新用人机制、分配机制和激励机制。制度的合理与完善会使分工优势更加明显，增强一国的竞争优势。在科技创新方面：要推进国家创新体系建设，发挥风险投资的作用，形成促进科技创新和创业的资本运作和人才汇集机制；要加强基础研究和高技术研究，推进关键技术创新和系统集成，不断增加出口商品的技术含量，不断实现产品的更新换代，积极研制和开发新产品，形成高技术投入→高附加值产品出口→高收入→高积累→高增长→高技术投入的良性循环，改善我国的贸易条件，防止出现由于大规模出口导致“不幸的增长”。在经营策略创新方面：要实施经营高效策略。所谓经营高效策略是指一国通过低成本高效率地向国际市场提供产品或服务而营造优势的一种策略，与传统的成本领先策略不同，经营高效策略不仅要求一国想方设法降低出口成本，而且特别强调对国际市场需求的变动做出反应，营造速度领先和成本领先的双重优势。
二是大力发展高新技术产业，形成高技术出口产品的竞争优势，提高产业内贸易指数。竞争优势理论认为，竞争优势来源于有竞争力的产业结构，国家竞争优势的基础是产业的竞争优势，要在对外贸易中获得更大的比较利益，必须致力于调整和优化产业结构。随着世界经济一体化程度的提高，全球竞争突出表现为高科技水平的竞争，由此带来世界产业结构的调整和升级，表现为世界贸易格局上就显现出各国出口商品结构的知识、技术密集化。因此，在未来竞争中，最具竞争力的产业就是高科技产业。另外依据产业内贸易理论，大力发展高科技产业，能促进发展中国家与发达国家之间同种类差异产品之间的贸易，是提高对外贸易竞争力的重要途径。发展高技术产业要坚持有所为、有所不为的原则，有选择、有重点地加快电子信息、生物工程、新材料和航空航天等高新技术产业的发展；要综合运用经济和法律手段，扶植高技术产业的发展；要全方位改革现行教育体制，实现教育与经济的有机结合，通过加强素质教育和提倡终身教育提高全民的科技文化素质；要建立高效的人才激励机制，为高科技产业发展提供智力支持。由此创造出适合高技术产品发展的宏观环境，以产业的发展带动高技术产品的出口。
三是坚持“引进来”和“走出去”相结合，由贸易大国迈向贸易强国。首先，要依据国际竞争优势理论，坚持以质取胜的战略，提高出口商品和服务的竞争力；其次，要以产品生命周期理论为指导，一方面吸引外商直接投资，另一方面鼓励和支持有创新能力的企业对外投资，实施“走出去”战略，充分利用国内外两种资源和两个市场，优化资源配置；再次，要重视产业内贸易理论，实施市场多元化战略，开拓新兴市场，努力扩大出口，只有这样，才能使一个追赶型的中国尽快成为贸易强国。四是实行政府适度保护政策。我国是一个发展中国家，缺乏国际竞争优势，客观上要求实行适度贸易保护，这与传统的保护幼稚产业的理论是相吻合的。另外根据战略性贸易理论，应该对高科技产业给予适度保护和扶持，因为高科技产业具有较强的正外部性，该产业的发展会推动一国技术水平的整体提高，增强一国的国际竞争力。
2、比较优势原则对我国出口产业体系调整的启示
通过对国际贸易理论中比较优势原则的考察，将促使我们对贸易理论中的比较优势原则做出全面和动态的认识，并对我国制订对外贸易发展战略、调整出口产业结构、积极参与国际分工提供有益的政策启示。
第一，国家间生产技术、要素禀赋差异等狭义的比较优势不是国际贸易的惟一基础，规模经济开辟了国际贸易利益的新源泉。因此，一国既要谋求与自己有差异性、互补性的国家进行贸易，同时也谋求与本国有相似性的国家间的贸易。结合我国经济发展水平及国外出口产业结构调整规律，我国参与国际贸易活动的目的不仅仅着眼于通过国际分工和交换获取静态贸易利益，提高消费水平和增进国民福利，更重要的是通过贸易发展促进信息、物质和思想的交流，激发本国的创新机制，从而带动经济稳定持续发展。因此，除了继续发挥我国贸易活动中传统的比较优势外，须根据我国经济发展水平及国际经贸易理论的规模经济优势原则，逐步建立起以比较优势为核心的、互补性和竞争性国际分工并举的出口产业结构体系，以充分获取通过规模经营、降低成本来赢得规模经济优势所产生的新的比较利益。
第二，各国所能拥有的各种比较优势都是可以变化的。因此，不应安于和保持短期的比较优势现状，要善于从动态角度认识和利用比较优势原则，适时地根据本国比较优势转化的可能性，将那些潜在的、处于发展中的优势逐步培育成现实的比较优势，以主动谋求和维护本国贸易的长期利益。随着我国经济发展水平提高和国际经济格局的变化，从中长期看我国较强的比较优势将由劳动力和自然资源方面移向规模经济优势。在比较优势的战略转移进程中，政府通过产业政策的实施可以使比较利益的转移带上更多的主动性和自觉性。应将既有的比较优势与未来可能出现的规模经济优势有机结合起来，预测和构筑一个有现实可能性的比较优势变动体系。尤其应培育和扩大规模经济优势原则下贸易产业的规模经济效益，并重视技术创新和劳动者素质提高对我国生产和贸易格局调整的重要作用，以促进我国比较优势的多元化和动态化发展。
第三，运用新贸易理论为基础的贸易政策调整我国出口产业结构。因此，在培育和调整我国对外贸易比较优势时，应根据我国参与国际分工和国际贸易的实际情况，特别是长期以来，在传统贸易理论影响下参与的劳动与资源密集型国际分工模式所面临的贸易市场份额缩小、创汇能力下降、贸易条件恶化等不利影响，政府可借鉴战略贸易政策而制定相关的贸易干预和管制措施，改变单纯地运用高额关税保护幼稚产业的做法，在一定时期、一定行业范围和适当程度上采取多样化贸易措施，引导已具有一定竞争实力的汽车、机械、化工、电子、冶金等行业的生产规模相对集中，以进一步扩大这类行业的生产规模，提高产品生产差异化水平，促进这类资本和技术密集型产品的大型企业和集团形成较强的规模经济优势，并鼓励其积极参与国际水平分工，从而培育和促进中长期具有规模经济优势的主导和相关产业的发展。
第四，重视技术创新对规模经济和贸易模式调整的作用。应从提高国家竞争优势和规模经济优势角度出发，逐步培育和构建企业和国家的技术投资、开发与创新机制、以及技术吸收与输出机制，并充分发挥人力资本、市场营销与管理能力对提高此类战略性产业的资源利用效率、改善产业质量及提高专业化程度的作用，尤其应发挥科技生产和管理水平的提高所产生的产品差别化优势及规模经济优势的作用，培育和促进具有现代规模经济特征的技术和资金密集型产业集团的较快成长，促进我国企业逐步扩大参与国际产业内贸易交易。同时还可发挥高技术产业发展对劳动和资源密集型产业技术改造与提高的有效带动作用，从而使我国出口产业体系从整体上逐步形成一种技术创新的、可持续保持贸易利益的规模经济优势，以带动我国出口产业结构的不断优化和国际竞争能力的不断增强。
总之，我国的对外贸易在快速发展的同时，也存在不少的问题。用国际分工理论来指导我国的对外贸易，对我国对外贸易的发展具有重大的理论和现实意义，努力使我国从世界贸易大国转变成为世界贸易强国。
【参考文献】
[1] 赵晓晨：动态比较优势理论在实践中的发展[J].外贸经济（国际贸易），2007（8）.
[2] 程新章、唐海燕：中国对外贸易优势——基于国际分工视角的再研究[J].对外经济（国际贸易），2007（2）.
[3] 李俊江、侯蕾：新兴古典贸易理论述评[J].世界经济导刊，2007（5）.
[4] 王亚星：2007年国际贸易与我国对外贸易问题综述[J].外贸经济（国际贸易），2008（1）.
[5] 胡健、董春诗：比较优势理论研究的最新进展[J].外贸经济（国际贸易），2007（3）.
[6] 张苏：新国际分工理论述评[J].世界经济导刊，2007（5）.
理论研究管理会计论文范文第3篇
[摘要]随着信息技术应用范围的不断扩大，网络经济得到了强势发展，为公众生活带来了前所未有的变化，而网络经济对于国民经济发展的影响作用也更加突出。在网络经济推动下，国民经济发展速度有所加快，传承产业得到迅速升级，产业结构得到有序调整，这些都是促进国民经济发展的重要表现。文章首先分析了网络经济发展现状以及其中存在的问题，并针对既有问题提出具体解决对策，旨在为促进国民经济健康发展提供更有价值的理论参考依据。
[关键词]国民经济；网络经济；发展布局
[DOI]1013939/jcnkizgsc201734073
网络经济构建于信息技术基础之上，属于特殊的公共产品，在消费体系内具有非竞争性、非排他性特点，通过信息技术实现经济效益最大化，从而提高信息资源的可用性。网络经济能够形成一定的外部效应，经济规模发展较快，对社会经济发展的带动作用较大。网络经济同时具备高效、经济性强、覆盖范围广的特点，能够影响公众生活的各个层面，同时也会将社会经济的多元体色体现在网络经济中，促进产业集群的形成和发展，引导公众消费理念、经济发展理念发生变化，提高公众生活质量和消费水平。网络经济的发展需要信息技术为其提供技术支持，在信息技术发展过程中，网络经济的形成和发展有其必然性，通过产业结构的优化转型，有利于形成促进国民经济增长的强大动力，在促进国民经济发展的同时，也为其发展带来了更多挑战。以下将就网络经济现状及其存在的问题进行详细分析，并提出相应的解决对策。
1网络经济发展现状及存在的问题
11网络经济发展现状
目前，网络经济的覆盖范围包括了网络信息沟通、网络休闲娱乐、电子商务、网络信息传递等，不同行业对于网络信息的需求呈现出相同的递增趋势。从当前行业网络信息的应用程度来看，整体处于相对偏低水平，用户的网络信息获取途径多通过搜索引擎实现，不少商家从中发现了发展机遇，通过搜索引擎发掘更大商机。在这样的信息服务模式下，搜索引擎的经济效应不断被放大。
通过网络为用户提供增值服务，主要以信息便捷性为依据，从而改变公众的生活和消费习惯，在增值服务过程中，即时通信能够为商家带来更多商机，从而创造更客观的经济利润。如网络通信软件中就蕴含着大量商机，通过聊天工具使公众的交流方式更加多元化，沟通体验更加完善。
而大型通信服务商具有巨大的资源市场，消费群体规模较大，因此形成了庞大的电子商务消费基础，促进了网络经济的实质性发展，发展前景较为乐观。而且政府对于电子商务的发展也给予了高度重视，并通过政策的制定和实施为电子商务发展保驾护航，规范电子商务发展的安全性和稳定性，从而为网络经济的发展创造了良好的政策条件。
12网络经济发展中存在的问题
当前，国内网络资源共享效率相对较低，资源发掘利用率与发达国家相比仍有一定距离，一些社会资源缺乏有效配置，进而造成利用效率低下，形成资源浪费。从当前的网络经济法律监管情況来看，政府尚未对网络经济制定独立而完善的法律法规政策，在立法过程中存在明显滞后性，与当前网络经济强势发展的现状存在脱节。政府对网络经济管理缺乏体系性规划，尤其是对网络运营商的管理缺乏规范性和指导性，对于网络个人用户安全保障不到位，缺乏对网络信息安全的必要认识，因此造成监控缺位，导致个人信息风险增加，一些企业会利用非正常手段介入网络经济环境中。
从企业层面来看，一些企业参与网络经济的形式较为单一，主要经济收益形式为移动增值、网络推广、游戏代理等，这些传统盈利空间已逐步被压缩，而以电子商务为代表的网络经济，与即时通信、搜索引擎共同成为未来网络经济发展的主流趋势，但是当前整体发展水平还有待提高。
此外，信息经济产权、网络知识产权等尚未得到充分保障，尤其是在知识产权方面上缺乏有效的法律保障机制，进而对网络经济的发展造成不利影响，难以满足公众对信息资源的庞大需求，进而导致信息供需失衡。信息产权具有流动性特点，不少用户缺乏必要的信息保护意识，而信息产品的复制传播成本较低，因此少数人为了获得更多私利，在网络中窃取他人成果，进而造成知识产权保护真空，难以保障网络知识经济的合法权益。
2网络经济对国民经济发展的影响作用分析
21促进国民经济增长方式的转变
网络经济构建与信息技术不断发展的基础上，在网络经济的带动作用下，国民经济获得了新的发展活力，促进国民经济新增长点的出现，拉动经济增速的同时，也改变了以往国民经济的增长模式，粗放型发展模式已经被集约型经济发展形式所取代。在国民经济全速发展中，网络经济逐步实现了实体经济的有机融合，进而促进商品流通效率的提高，在交易质量方面获得了长足发展，促进了社会经济发展率的持续增长。而且在商品流通环节流程更加简便，有效控制了交易成本，这些变化带动了国民经济的长期、持续增长。网络技术能够对经济信息资源进行深度发掘和高效配置，从而使企业对市场信息做出灵活反馈，而政府也能够从相关信息中获得管理优化的良性引导，减少由于盲目投资造成的资源浪费。企业能够在网络经济发展中实现资本的高效运作，从而促进自身竞争力的提高。
22促进国家产业结构的优化升级
现阶段，国家产业结构水平仍有很大的优化空间，无论是从产业结构还是从就业结构来看，其中失衡问题尤其严重，这一发展态势对于社会经济网络化转型造成不利影响。基于此，信息服务产业迅速崛起，对网络经济的发展形成了强势助推作用。随着产业形势的不断更新，一些传统行业面临着产业升级需要，而落后产业也被迅速淘汰，通过优胜劣汰机制实现了产业结构的更新优化，为国民经济高效发展创造了新机遇。新技术、新理念在网络经济环境下得到高效传播，而且已经实现了向传统产业的融合渗透。通过信息经济的优化作用，企业能够获得更广阔的发展空间，进而促进信息技术产品升级换代，进一步提高信息产品的社会效益和经济效益，促使信息资源得到充分发掘和利用。
在信息技术的推动作用下，传统产业也加快了结构调整，产业密集度格局有所变化，劳动密集型生产模式逐渐转向技术密集型和资本密集型发展模式，尤其是知识经济的驱动作用更加明显，促进了企业业务升级、转型速度的加快，实现了技术转移效率的提高。
23对国内就业结构形成优化作用
就业结构能够体现出产业结构的优化程度，在产业结构得以完善升级的过程中，也会带动劳动力结构出现明显变化。在网络经济发展中，信息技术是其支撑载体，劳动者体力付出逐渐减少，但是对于脑力劳动的要求则不断提高。企业会结合自身发展需要对体力劳动和脑力劳动人员结构进行调整，进而促进劳动力结构发生重大变化。
网络经济环境下从业者需要具备良好的综合素养，为了提高自身就业竞争力，不少从业人员对强化自身知识储备，促使自身综合素质发展。此外，在网络经济下就业岗位会有所增加，就业形势更加灵活，供求双方能够通过网络进行直接交易，从而减少了择业成本，促使就业周期得到大幅压缩。
3结论
在网络经济不断发展的基础上，国民经济发展趋势出现了与以往不同的新趋势，产业结构得以优化，就业结构有所升级。虽然当前网络经济发展中仍以一些问题存在，如知识产权保护不到位、网络安全问题突出等，这就需要在未来网络经济的发展中进一步强化对信息资源的保护力度，加强信息安全监管，优化产业结构，为国民经济的高效发展注入新活力，促进国民经济的健康稳定发展。
参考文献：
[1]陈勇论述网络经济对我国经济发展的影响[J].商，2015（42）.
[2]郭莉莉基于网络经济对国民经济影响的经济学分析[J].全国商情：经济理论研究，2016（3）.
[3]余哲炜在计算机的世界看经济[J].现代营销：学苑版，2015（9）.
理论研究管理会计论文范文第4篇
摘要：管理心理学是管理学和心理学的重要交集，本文在分析管理心理学的应用必要性的基础上探讨在当前行业管理中应用管理心理学的措施，将理论用于实践，拓宽企业管理视域，为企业的良好发展奠定基础。
关键词：管理心理学;企业管理;应用
管理心理学对企业发展的重要作用早已得到公认，在企业管理中应用好管理心理学不仅可以拓宽企业管理视域，同时也为企业更好地发展奠定坚实的基础。因此，探讨当前行业企业管理中应用管理心理学具有合理性和必要性。
一、重视应用管理心理学的必要性
（一）必要性之一——内在驱动
管理心理学的主要核心思想是“以人文本”，它的特点之一是不需要借助权力来衡量管理下的员工，而是扎根于员工，在探求员工心理、行为基础上坚持以员工为中心的管理模式。其中最为主要的就是“解放员工人性、员工和管理者之间权利平等、民主化的管理”，从内心深处管理员工的心理、行为需求，再满足员工的基本需求之后，激发员工的积极性、挖掘员工的潜力、提高员工的创造力。从内心深处驱动员工的创造精神，使每个员工在工作之时都保持心情畅快，从而不遗余力的为企业发展开拓新生市场，以确保企业在山河奔涌的新时代屹立不倒。由此可见，管理心理学的内在驱动是企业发展的重要依托物。所以在企业管理之上，应用好管理心理学是企业欣欣向荣的必要举措，从而在内在驱动的核心影响之下促使企业在行业内逐渐拔尖。
（二）必要性之二——影响力持久，促进企业持续发展
管理心理学强调将企业文化（价值观、文化精神等）融入员工，将管理制度规定实行转变，让员工自主自愿的承诺，并在承诺的内在驱动下变为员工的自觉意识，从而自觉的行动。在这一过程的转变之中，还需要长期不懈的坚持，以达到管理心理学的要求。可是，在现实生活中，在企业日常的工作中，员工之间的个体差异、文化差异，以及领悟能力差异都会导致企业文化的传统观念转型过程中产生极大程度的影响，就会导致企业整体规划目标和员工个人目标上的严重出入，从而难以协调。为了解决这一类问题，通过管理心理学加以辅助，就可以在一定时间内解决，从而达到管理制度上的企业目标和员工目标高度一致，员工的认识上的认知上也会获得独立性。
（三）必要性之三——激励制度有效性
以人文本是管理心理学的基准，管理心理学就是满足员工的基本需求、基本欲望所產生的一类新型管理模式。管理心理学旨在以人为基准的管理线的基础上，分析人的心理行为，然后通过相应的激励让人得到心理上的满足。在行业企业管理中，管理心理学不仅满足员工的基本需求，同时满足员工的心理需求。
二、管理心理学的认知
（一）发端与形成
管理心理学的发端是第二次工业革命，在最开始指出，随着科技的不断发展，人们的生活水平得到了改善，同时企业运营管理上也发生了重大的变化，在当时还形成了两种理论，人企业管理者很头疼，究竟是让人去适应机器还是让机器去适应人，对于这方面理论的研究学者泰勒和闵斯伯格，前者提出了科学管理运动，后者开创了工业心理学。管理心理学完全形成于上世纪50年代，随着工业心理学的提出更多的研究学者开始着手于工业心理学的研究，尤其是在1927年提出的“人群关系理论”，大大增快了管理心理学的成型。人群关系理论认为：人是社会的基本组成单位，他人的性格和爱好很大程度上受到家庭因素、社会因素的影响，同时在工作中，他们也会受到亲朋好友的影响，往往会和兴趣爱好契合的同时成为朋友，这种关系潜移默化地影响着企业管理，关系的维系是人基本需求之一，当满足这类基本需求之后，企业员工的工作热情会被激发，更加便于企业高层的管理。
（二）基本概貌
如下图所示：
外部环境研究 内部环境研究 心理学理论基础
信息化 组织设计 行为主义
全球化 组织文化 认知理论
多元化 激励系统 社会认知理论
规范化 人本主义
精神分析
个体研究 群体研究 组织研究 绩效管理研究
人格与态度 群体 沟通 行为管理
动机与过程 群体规范 决策 领导过程
应激与冲突 团队 领导风格
（三）基本内容
如下图所示：
管理心理学的研究内容
动机管理 认知管理 情绪管理 行为管理 组织管理
动机研究 知觉与印象管理 情绪劳动与管理 领导 组织
激励理论研究 记忆与学习 应激与挫折管理 领导策略与方法 组织士气与气氛
激励理论应用 思维与决策 员工卷入与管理 领导者选择培养 组织变革与发展
三、管理心理学在我国的发展与应用
管理心理学在我国的发展可以追溯到春秋战国时期，对我国影响深远的道家思想“无为而治”以及在长时间内占据国家治理的儒家思想“仁政爱民”，都是管理心理学的体现，但是受限于时代发展的影响，我国并没有深度思考这些思想下的背后管理，再加上秦国统一六国，在大一统的过程中很多思想文化被埋没在时代发展洪流中。而管理心理学在应用与我国是陈立先生在发表《工业心理学概观》之后，才被广泛的研究和应用。在现如今的实践应用中，从我国高等院校教育到人力资源管理、航天员培训都有管理心理学的缩影，并在不断的发展中，管理心理学逐渐应用到了众多领域，同时也产生了诸多分子学科。如下表所示：
管理心理学
基础理论：管理心理学的核心是人，人的各种行为是受心理活动支配的，因此管理心理学的核心就是“人”的管理。 应用学科
个体管理心理学 组织管理心理学
学习管理 家庭管理
生活管理 军队管理
工作管理 学校管理
工业管理
商业管理
农业管理
医院管理
城市管理
科学管理
国家管理
四、管理心理学在当前行业企业管理中的应用策略
（一）企业领导决策层重视管理心理学理论和应用
要想理论在实际工作中践行，就必须要厘清这个理论的核心，掌握它的基本内容，并能够在工作实践中将理论用到恰当之处。所以在行业企业管理中应用管理心理学需要企业高层先对相关的基础知识进行学习，掌握它的基本内容和核心理论，然后在企业高层培训中针对性地对企业高层进行培训，让企业高层意识到管理心理学的积极作用，并对管理心理学的基本内容和核心理论进行自我了解，思考相应的对策应用管理心理学。
（二）构建工作机制
1.组织框架设计
管理心理学的企业根据新时代发展的基本需求，而建立的网络型扁平化组织，不仅替代了刚性模式下的网络型垂直化组织，更大程度的跟随着时代的步伐，提高生产效率的同时坚持以人文本，达到企业、员工高重合，从而在时代的变迁之中緊抓时代的新市场需求。
2.绩效考核框架设计
以往企业管理模式下绩效考核的框架大多属于“过程管理”即上级对下级的全程“监控”、全面评判式的考核。在这样的情形之下，上级的工作量大幅度的提升，不仅仅要管理日常的事物，更需要大花时间在绩效考核之上，这对于企业的发展实不可取。而管理心理学应用下的管理则不同，可以分工明确，安排特有的绩效评定机构，从而达到“能人做能事、用人才华于可取之处”的办事模式。
3.激励机制框架设计
以往管理模式中，激励机制框架大多呈现出“一刀切”的状况，这样，不仅没有达到激励员工的目的，更有可能适得其反，反而降低员工的工作积极性。而管理心理学下的激励机制框架设计会更加合理、更加具有人文关怀性，具体的就是按照员工的工作性质进行相应的划分区域，从而在改变了全员评定的激励机制框架，更能“因材施教”、“因地制宜”。
五、结语
综上所述，管理心理学作为一门应用科学，它本身还需继续发展和完善，但是在近百年的实践应用中，已经有相当多的企业受益于它，说明在当前行业企业管理中应用管理心理学是可行的，同时也实行的通的。但是在应用管理心理学的过程中，企业领导决策层需要对其形成正确的认知，不仅要重视它的理论，同时也要重视它的应用效率，为企业可持续发展奠定基础。
参考文献：
[1]郭娜娜.管理心理学在企业人力资源管理中的应用[J].管理观察，2019，（5）：19-20.
[2]熊卫国.管理心理学在国有企业管理中的应用[J].百科论坛电子杂志，2018，（2）：663.
理论研究管理会计论文范文第5篇
【摘 要】以真实活动操控的盈余管理为研究视角，传统盈余管理和真实盈余管理的会计处理在弹性原则的基础上比较。本文通过真实活动操纵的原因和方法的研究，提出真实活动操纵的会计处理方法的几种选择。
【关键词】真实活动；盈余管理；会计弹性
传统的盈余管理是公司经营者利用会计政策和会计估计的选择空间来实现的，它是基于应计项目操控的盈余管理。真实活动操控的盈余管理在最近几年才开始受到国际学术界青睐，但国内关于真实活动操控的研究极少，张俊瑞、李彬等（2008）首次验证了微盈公司相对于非微盈公司存在利用销售操控、费用操控和生产操控来实现保盈目的的真实活动操控行为。当前国际学术界关于真实活动操控的盈余管理的有限研究主要包括真实活动操控盈余管理的方式识别（经营活动、投资、财务活动）、影响因素（董事会独立性、CEO执业观念等）、经济后果（极大地降低长期获利能力、改变公司资本结构、相互影响、对公司未来绩效的长远影响、潜在成本）、投资者对真实活动操控盈余管理的反應、应计项目操控与真实活动操控的相互影响及管理者对之选择的“啄序”理论等几个方面。
一、传统盈余管理与真实盈余管理的会计处理不同
（1）基于应计项目的盈余管理与会计处理。从Healy
（1985）、DeAngelo（1988）等学者以总应计项目为视角研究盈余管理以来，基于应计项目的盈余管理研究得到了蓬勃发展，成为会计研究的一个热点问题（McNichols，2000）。应计项目操控是通过会计政策选择、会计估计变更等会计方法（例如少提坏帐费用、推迟摊销费用等等）来管理盈余。由于应计项目有回转的特性，企业调整应计项目而管理盈余的能力是有限的，会计弹性制约着管理盈余的程度。作者认为当期盈余操控可能受到前期应计项目调整的限制，并研究了在前期调整应计项目而在后期又转回时对盈余目标（平滑利润、降低债务成本和最小化所得税）的影响。Jiambalvo（1996）在评论中认为，对盈余管理的研究一定要关注以前会计政策的选择，因为前期的会计处理会对后期的盈余管理产生影响。（2）基于真实活动的盈余管理与会计弹性处理。Schipper（1989）是最先把真实活动操控包含在盈余管理内容中的学者之一，她提出盈余管理是“一种有目的地干预对外财务报告而获取某些私有收益的行为，并认为‘真实’盈余管理通过适时性的财务决策来改变报告盈余，它也是盈余管理的范畴”。国外对公司利用真实活动管理盈余的研究主要侧重于投资行为操控上。Bens等（2002）发现公司为了减缓因行使股票期权而对每股盈余的稀释时，经理人员会减少研发开支和资本性支出。Roychowdhury（2006）认为公司通过降低研发开支和利用价格折扣等真实活动的操控方式来管理盈余，并构造了真实活动操控的评价模型，得出微盈公司通过操控真实活动来避免亏损的结论。作者在借鉴Barton和Simko（2002）的度量会计弹性方法的基础上，发现当会计弹性高时，经理更可能利用应计项目而不是削减研发费用开支（R&D）管理盈余；当会计弹性低时应计项目调整受限，经理更可能削减研发费用（R&D）管理盈余同时，会计弹性的量化仍显不足，因为会计弹性可能与行业特征高度相关DeFond（2002）。本文借鉴已有的研究成果，在考虑行业特征对会计弹性影响的基础上，以我国A股市场的上市公司为研究对象，揭示会计弹性与真实活动盈余管理的关系。
二、真实活动操纵的原因和方式
（1）由于会计准则的日益完善和监管力度的不断加强，利
用会计处理方式（会计造假和应计利润管理）来管理盈余的空间将越来越小，风险也越来越大。（2）公司操控应计利润的能力可能受到公司经营和以前年度的应计利润的限制。因为从长期来看，公司的应计制会计利润等于现金制会计利润，应计利润的操控能力存在此消彼长的现象。（3）应计利润管理一般发生在年末至盈余公告之前，公司不能确定对应计利润的管理是否被外部审计师发现及认同。真实活动盈余管理的方式一般有以下几种：一是费用操控，例如减少研发开支、广告开支和员工培训开支等等；二是销售操控，例如异常地削价促销和放宽信用条件等等；三是生产操控，例如利用规模效应，大量生产产品降低单位产品成本，提高收益；四是出售固定资产和证券投资等；五是股票回购，提高每股盈余。
三、真实活动操控的会计处理方法的选择
通过日常经营与投资活动操控盈余：（1）降低可操控费用。Baber等（1991）以1977～1987年的438家美国工业公司超过销售收入1%的R&D研发费用为样本，研究发现公司通过降低研发费用来增加盈余。Dechow和Sloan（1991）以1974～1988年的405家美国制造类公司每年的巨额R&D研发费用为样本，指出高管恰好在任职末年的公司且同时R&D研发费用比上年显著下降，就可确认该公司存在潜在操控研发费用的盈余管理行为，研究证明CEO在他们任职末年会投入更少的研发费用以增加短期盈余。Perry和Grinaker（1994）以1972～1990年的99家存在R&D研发费用的公司为样本，用一个R&D研发费用期望模型估计出了研发费用的正常水平，然后用公司实际发生的研发费用减去估计的正常水平以得到异常研发费用，以此测度研发费用操控活动。（2）长期资产销售。Bartov（1993）以1987～1989共653家以资产销售收入作为主营业务收入的公司年度为样本，检验了长期资产销售收入、资产配置与资产销售前当期税前收入变更的关系，研究发现公司会相机安排长期资产销售与投资活动，以期平滑盈余和减轻债务契约的压力。Black等（1998）以1985～1995年存在长期资产销售业务的共503家澳大利亚和新西兰公司年度和696家英国公司年度作为样本，同样检测了公司当年度长期资产销售收益（或损失）及资产销售收入与售前当期税前盈余变更的关系，结论与Bartov（1993）相反，并无证据证明在这些国家的公司中存在通过资产销售操控来评价盈余的情况，这可能与这些国家属于英美法系（习惯法）有关。（3）对经营与投资活动通过可供选择的灵活会计处理方法实施分类操控。Healy和Wahlen（1999）提出“当管理层在财务报告过程中使用会计自由裁量权以及通过组合交易以期改变财务报告结果时，盈余管理便会发生”。Dye（2002）将组合交易描述为“分类操控”。已有一些文献证实了管理层会通过对多样化的商业交易分类组合操控来增加报告盈余或提高财务杠杆比率的实例。
四、结论与局限性
在考虑行业特征对会计弹性处理影响的基础上，通过对比分析在不同的会计弹性下真实活动操控程度的差异，验证了会计弹性处理与真实活动操控程度之间存在此消彼长的关系，拓展和丰富了盈余管理的研究方向和内容，另外真实活动操控盈余管理的方式选择和识别体现在其特征上管理层通过实际商业活动操控来管理盈余，这都将对公司经济后果和获利能力，改变公司资本结构和相互影响，对公司未来绩效的长远影响、潜在成本、投资者对真实活动操控盈余管理的反应都将产生长远影响。虽然本文借鉴常用的几种会计处理方法来度量真实活动盈余管理，但是仍具有一定的局限，对其他真实活动操控的行为还未全面考察和分析，需有待进一步研究。
参 考 文 献
[1]陆正飞，魏涛.配股后业绩下降：盈余管理后果与真实业绩滑坡[J].会计研究.2006（8）：52～59
[2]Daniel A.Cohen，Aiyesha Dey，Thomas Z.Lys.Real and Accru
-al-based Earnings Management in the Pre-and Post-Sarbanes Oxley Peri
-ods.http：//papers.SSrn.Com/sol3/papers.efm？abstractid=813088.
2007（6）
[3]张瑞俊，李彬，刘东霖.真实活动操控的盈余管理研究——基于保盈动机经验证据[J].数理统计与管理.2008（5）
[4]李国朝.我国企业盈余管理行为产生的原因及对策[J].企业导报.2010（12下）
理论研究管理会计论文范文第6篇
摘 要 20世纪二三十年代, 美国著名行为科学家乔治·埃尔顿·梅奥提出了人际关系理论，他认为工人的工作效率与其工作态度、周围人际关系环境、心理满足感等社会、心理方面的因素之间存在正相关关系。在现代管理工作中，人际关系理论仍然意义重大。但由于过分强调“人的因素”，其本身存在的局限性在实际的管理工作中也影响其理论优势的发挥。因此，合理地批判继承人际关系理论成为现代新型管理者的新任务。
关键词 霍桑试验 梅奥 人际关系理论 批判
一、霍桑试验
霍桑试验是西方的管理学者们在1929年的经济大萧条的历史背景下探索出路的结果，是对古典管理理论研究的大胆突破，它推翻了泰勒以来人们把人看成“经济人”的理论假设，对古典管理理论进行了补充和修正，开辟了管理理论研究的新领域，为现代行为科学的发展开辟了道路。
霍桑试验的开展是为了证明在外部环境条件与工人的工作效率之间存在着一种正相关关系，在1924—1932年间，先后共进行了4个阶段：照明实验、福利实验、大规模的访谈实验、群体实验。霍桑试验的实验结果打破了以泰勒的科学管理理论为代表的传统管理理论的“经济人”理论假设，推翻了长久以来认为对金钱等物质方面的追求是工人提高工作积极性的唯一动力的说法，把工人对社会交往、得到他人尊重、对社会群体的归属感这些社会因素的追求当成是工人提高积极性的主要动机，为“社会人”这一新的管理理论研究的假设提出提供了理论基础。
二、梅奥及人际关系理论
在霍桑试验的基础上，乔治·埃尔顿·梅奥提出了著名的人际关系理论，将管理研究的重点转移到人的因素上来，重视对人性的挖掘，强调人际关系的重要性，要求管理者运用“社会人”思维进行管理，并加强对“社会人”思维的理解与认识。
梅奥的人际关系理论的主要内容包括以下几点：
（一）工人是“社会人”，不是“经济人”。
决定人们行为的并不是对金钱与物质方面的追求，更重要的是社会方面的、心理方面的需要，即对人与人之间的友情、安全感、归属感与受人尊敬等方面的追求。
（二）提升工人的士气即工作态度以及改善他与周围人的关系是提高工作效率的关键。
通过霍桑试验可以推出，在决定劳动生产率的诸多因素中，生产条件、作业方法、工资待遇并不是首要因素，真正起决定作用的是工人的士气，也就是说，士气越高，工作效率就越高。同时，工人周围的人际关系越融洽，他的工作积极性也越高。梅奥认为，影响工人工作效率的主要是“社会因素”、人际关系方面的满足感。
（三）除正式组织以外，企业中还存在着非正式组织。
非正式组织产生于正式组织，是员工们在共同的工作过程中由于社会地位相当、性格志趣相投或在某些具体问题上意见一致等而自然、随机形成的组织，并且组织中往往有一个大家共同接受的核心领导人物。与正式组织不同的是，正式组织是效率逻辑为主要目标，其运行机制往往是刚性的，有着明确的组织目标、组织结构、组织纪律；而在非正式组织中存在着的非正式组织则是以感情逻辑为主要标准，他有着自己自成一套的特殊的行为规则和行为标准，同样能起到调节、影响、规范着人们的行为的作用。因此，现代的管理者必须充分重视非正式组织的作用。
三、人际关系理论在现代管理中的启示与应用
梅奥的人际关系理论在现代的组织管理中仍然具有十分重要的指导意义。
（一）“以人为本”的人本管理原则是任何一个组织进行科学管理必须遵循的基本原则。
人是企业创造效率的动力之源，在现今科技高速发展、市场经济日益发达的现代社会，竞争是人才的竞争，是创新能力的竞争，创新人才日渐成为企业在日益激烈的市场竞争中保持竞争优势的最重要资源。因此，如何激发人的积极性、创造性和主观能动性以及提高人的自我满足感成为了现代新型管理人员新的工作重点与挑战。人际关系理论强调对人性的挖掘，注重了解和满足人的需要，注重工作中人际关系沟通的积极作用，积极为员工创造一个良好、和谐的人际关系环境，培养员工与集体共同发展的理念，增强员工的参与感和主人翁意识以及企业归属感。这些对于企业进行改革，增强企业活力，提高整体工作效率具有很大的借鉴意义。
（二）在对霍桑试验的总结中，梅奥特别提出访谈在人际关系管理中的作用，霍桑试验中的大规模访谈实验证明了工人通过发泄对管理制度和方法等方面的不满情绪，内心情绪舒畅，从而士气得到提升，工作效率得到提高。
通过访谈，不仅有助于工人解除不必要的心理负担，调整自己对个人问题的态度和不良情绪，而且有助于促进工人与工人之间、工人与监督者之间、工人与管理者之间的了解，为工作集体创造和维持一个合作、协调的工作氛围，进而提高工人的工作积极性，使工人在长期工作中保持积极的状态，保持长期的高效工作。通过与工人的访谈过程，管理层可以更直接、更真切、更深入的了解工人各方面的需求，包括精神层面和物质层面，更好的倾听工人们的意愿，从而更好地满足工人们的要求，形成并增强工人对集体和组织的双重归属感。无论对于工人还是管理者，访谈制度都是一条更直接、更高效的沟通途径。
四、对人际关系理论的批判继承与发展
当然，在市场经济高速发展的今天，梅奥的人际关系理论也存在着一些与现实情况不相适应的地方。
（一）竞争是市场经济发展的核心，是经济发展的力量源泉，是推动经济乃至整个社会进步的不竭动力。
梅奥认为：对于“社会人”，人与人之间的合作比互相竞争更重要，而竞争往往代表着活力与动力，竞争无处不在、无时不在，忽视竞争的作用只会使整个组织缺乏活力，影响整体工作效率的提高。因此，必须在合作的前提下，积极的促进竞争，是合作与竞争相互促进、共同发展，这样才能保持整个组织在和谐的环境中有活力的发展。
（二）从霍桑试验的结果中可以看出，梅奥过分强调感情的作用，认为人的思想、行动更多是受感情支配而不是靠逻辑来引导。
他过分否定理性的“经济人”假定，过分否定经济报酬、工作条件、外部监督、作业标准等方面的影响，忽视人的思维中的理性因素与逻辑思维。人是社会中的人，更是经济社会中的人，人的行为很大程度上是出于理性的思考，以实现个人利益为最基本的目标。外在的刚性标准不仅能对人的行为起到约束、督促作用，更大的作用表现在他对人的思想、行为提供一系列外在标准、一种外部压力，这利于人们更加高效的利用有限的时间、物质等资源在拥有外在刚性标准的前提下实现各项资源的效用最大化，从整个社会的角度来讲，这对提高社会劳动生产率也具有很大作用。作为管理者，应当充分考虑到工人的感性需求与理性需求，在兼顾二者的基础上寻找二者的平衡，更好地引导和调动工人的积极性、主动性，使其更有效的为提高工作效率服务。
（三）梅奥还在人际关系理论中过分强调了非正式组织的积极作用，而忽略了可能存在的消极作用。
梅奥认为在官方规定的正式组织中还存在着自发产生的非正式组织，非正式组织有着自己的规范和维持规范的方法，且对成员的行为的影响较正式组织更大。
而事实上，正式组织与非正式组织是相互依存、不可分离的。企业的正常运行离不开正式组织作为其强大的依托和保障。如果正式组织不能正常运转，那么非正式组织的积极作用势必难以得到有效的发挥。
同时，由于非正式组织是建立在员工共同的志趣、爱好、性格等“一致性”基础上，就不可避免的会出现“小团体”利益的潜在弊端，尤其是当非正式组织目标偏离正式组织目标，或与正式组织目标发生冲突时，这一弊端就会表现得更加明显，就会阻碍正式组织目标的顺利实现。
再者，我们也必须注意到，非正式组织的存在与发展也会滋生一些组织内部的矛盾。虽然非正式组织建立在成员很多的“一致性”基础上，但由于组织成员在自我利益上或多或少也会存在一些差别，为了维护自身利益，非正式成员之间也会出现利益矛盾，甚至冲突。此时就会造成员工的工作积极性下降、工作满意度降低，影响整体工作效率的提高。另外，非正式组织与非正式组织之间由于组织目标、组织利益的不同也会产生矛盾冲突。这不仅会影响到工人的工作效率，如果矛盾发展到一定程度，还会影响到整个组织的有序运行。
在实际管理工作中，管理者既要积极地鼓励与帮助非正式组织的发展，又必须做好对非正式组织的引导工作，在整体组织目标的制定和执行过程中，协调好非正式组织与正式组织之间的各方利益关系，使其能够与正式组织在一个良好、和谐的环境中相互促进、共同发展，能够更好地发挥其积极作用，为整体组织目标的实现服务。
（四）对于“社会人”，梅奥还提出：所有的个人主要是为保护自己在集团中的地位而不是自我的利益而行动。
把所有人的行动动机归结到对自身在组织内部地位的保护，而否定对自我利益的追求，不免过于绝对化、片面化。这不仅是对“经济人”假定的过分否定，而且悖于人的行为规律以及理性思考。通过梅奥对个人为追求自我利益而行动的否定，我们也不难看出他忽略了一点：个人在积极追求自我利益的同时，往往也会带动整体利益的实现。也就是说，鼓励组织成员积极追求自我价值和自我利益的实现，在一定程度上也会促进企业整体组织目标的完成。
五、人际关系理论的意义
霍桑试验以及梅奥的人际关系理论在管理史上具有划时代的意义，他开辟了重视人、研究人的行为这一新的管理研究领域，自此，管理理论研究进入了行为科学的新篇章。随着时代的发展与进步，现实的企业组织管理发展向管理者不断提出新的要求，如何合理地运用人际关系管理理论使其为组织管理发展更好地服务成为现代管理工作者的重要工作课题，这也是现代管理者提升领导能力的关键方面。在实际的管理工作中，人际关系理论也在得到一步步的补充、修正和完善。
参考文献：
[1]徐为列.对霍桑试验的思考[J].企业经济,2003(2).
[2]侯玉莲.行为科学的奠基人[M].河北:石家庄出版社,2005.
[3]郭咸刚.西方管理思想史[J].北京:管理经济出版社,2002.
[4]李昌南.管理思想史[M].北京:科学出版社，2011(9).
[5]王力，赵渤.管理学流派思想评注图鉴：历史、方法、趋势[M].北京:社会科学文献出版社.
[6]杨明全，韩井位.行为科学[M].西安:陕西人民出版社,2003.
