资产减值会计处理讨论（精选11篇）
资产减值会计处理讨论 第1篇
一、从会计基础理论分析国企改组上市中的资产剥离
(一) 资产剥离符合会计主体假设
会计主体假设是一个重要的会计假设理论。会计核算限定了计算机空间范围, 是会计主体假设规定了所有者权益、资产、负债、收入、费用以及企业收益的空间归属问题。对国有企业资产进行妥然剥离, 并不违背会计主体假设。因为在资产剥离的过程中, 对于现存上市主体在原主体资产中的构架是按照现有的资产追溯得到的, 同时与资产相对应的收入、负债、费用也被客观反映, 这些资源和现实义务在过去是确实存在于该企业之中的, 并不是虚拟产生的, 并可以据此编制会计报表。法律主体的调整、完善和变更不影响会计主体假设的存续。由此可见资产剥离符合会计主体假设。
(二) 资产剥离也符合持续经营假设
持续经营假设是指企业这一会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。在可预见的未来, 不可能也不会进行清算。也就是说除非遇到不可抗拒的因素或反证, 否则企业将按现有的战略目标持续经营下去, 其资产将在正常的生产经营过程中被耗损、出售或转换, 而其所承担的债务, 也将在正常的经营过程中得以清偿。持续经营能力主要是为了建立企业资产和负债计量的价值属性。就资产剥离前的国有企业或是剥离后的上市主体来说, 在会计理念上, 都假设是适应市场竞争的独立主体, 能够持续经营下去, 是对持续经营会计假设原理的一贯遵循。
另外, 其资产的计量也是以历史成本为主要计量手段, 坚持会计假设。我们常州拆迁办, 在遇到涉及国资企业资产迁移过程中, 严格遵循以上准则。较妥地处理好上市公司非经营性资产的分离、剥离等财务处理工作。
二、对资产负债表项目和利润表项目的剥离
(一) 资产负债表项目的剥离
资产负债表项目的剥离是整个剥离工作的基础和中心环节。资产负债表各项目紧密联系, 同时与利润表相互平衡。为准确处置资产负债表和利润表之间的配比关系, 合理保证所披露信息的真实性, 首先应处置剥离资产负债表。
1. 非经营性资产项目的剥离
对资产项目的剥离应排除一定的随意性, 应根据资产的用途及与具体业务的联系。首先, 考虑收入效益较好, 能独立划分的优良资产;其次, 对于那些资产不易划清以及那些企业办社会所涉及的医院、幼儿园、托儿所、商店等非经营性资产及利用程度不高、价值较低的资产, 应该予以剥离。即使需要, 也可以采用租赁、承包等方式取得使用权。
2. 负债项目的剥离
(1) 可以按照“债务随着资产走”的原则确定负债的归属。 (2) 若不能确认归属的, 则可考虑按一定比例在拟上市主体与原主体之间进行分摊。 (3) 若能确认该项负债归属于拟上市主体的, 则不予剥离。上述三方案, 要考虑对上市公司的影响程度, 即重要性和合理性原则的运用, 但负债的最终剥离决策要由企业与债务人共同协商确定。
3. 所有者权益项目的剥离
(1) 考虑盈余公积, 因为盈余公积有特定用途, 容易确认归属。 (2) 考虑未分配利润、资本公积。 (3) 考虑实收资本, 剥离数额可按非上市主体的净资产额占原企业净资产总额的利润比例或债务比例与各所有者权益项目数额的乘积认定。
(二) 利润表的剥离思路
资产负债表项目剥离后, 根据本年度扣除所有者投资和所有者分红等非经营项目的两个因素对净资产影响后的净资产变动额, 确定利润表净利润额。因为在排除非经营因素的干扰后, 净利润必然等于净资产的变动额。在此基础上, 根据对资产负债表项目的剥离结果, 在上市主体与原主体之间划分利润点, 把剥离出去的资产, 权益项目所产生的收入、费用从利润表中相应地剥离。凡能明确原创造部门或受益部门的收入和费用, 根据该部门的归属相应划入上市主体或是原主体;凡是不能分清创造或是受益部门的, 但能与某项资产或负债对应的收入和费用有关的, 根据该项资产或负债的归属进行分配。若根据以上两原则仍无法确认, 则可考虑按照上市主体主营业务收入占原主体主营业务收入的比例与原主体费用总额的乘积划归上市主体, 剩余的划归原主体。
资产负债表和利润表进行剥离后, 再从总体上进行分析、权衡, 在合法、合理的前提下, 可以对其进行适当调整, 同时要保持资产负债表与利润表之间的配比关系。在剥离报表的个别项目时, 可能存在不确定性和随意性, 只要合理保证总体上的准确性和配比性, 对于个别项目较小金额的偏差, 根据会计重要性原则, 可不予关注。
三、资产剥离的具体会计处理
资产剥离的会计处理是依据资产剥离方案及各项目的剥离情况, 在账面上将之划转出去。一般情况下, 剥离调整分录主要有以下几笔:
(一) 资产和负债的剥离分录
设立“剥离资产”和“剥离负债”科目。按照实际剥离资产和负债金额的多少, 从原资产和负债中转入该科目。借记“剥离资产”科目, 贷记相应资产;借记相应负债, 贷记“剥离负债”科目, 然后将其一并转入所有者权益项目, 剥离资产和剥离负债科目应无余额。例如, 一家发电机组生产企业欲上市, 公司决定剥离下属一家三星级宾馆, 为固定资产70 000 000元, 长期负债为30 000 000元, 那么, 可以做如下账务处理:
对转入上市公司的资产按评估值调整账面, 其差额与原剩余的净资产相加 (减) 后按折股比例记入股东的资本公积。例如, 接上例对转入上市公司的固定资产评估价值比资产账面价值多出10 000 000元。折股比例为1。那么, 分录如下:
(二) 收入和费用项目的剥离处理
在利润表的调整中, 与剥离出去的损益类项目不应该是资产或是负债类科目, 因为损益类项目产生时所对应的资产或是负债类项目已经在资产、负债的剥离调整中予以合理的剥离调整。我们从财务处理角度认为, 可以在“盈余公积”、“未分配利润”和“资本公积”几个账户中进行选择。因为剥离中若涉及非主营业务则其创造的收入和发生的相应成本、费用最终会对企业的净利润产生影响, 经过一系列的分配后进入“盈余公积”和“未分配利润”中。因此, 在编制剥离分录时先考虑未分配利润, 再选择盈余公积账户, 若仍不足, 则选择资本公积账户。我们在当地拆迁工程中, 也曾涉及此类上市公司的利润表调整, 本着上市前该企业的资产负债和利润表调整的客观实际状况, 实事求是进行会计处理, 取得圆满解决。
另外, 还有一个值得探讨的问题, 相对于资产和负债项目的剥离而言, 收入和费用项目并非直接从原主体中划出, 新的上市主体也没有真正得到这些项目, 实质上只是原主体在自己的利润表中的分立, 按照收入费用跟着业务走的原则, 将归属于剥离资产和负债所对应的收入和费用从原利润表中分立出来。
摘要：为保证国有企业真正实行转换机制, 必须寻找一条行之有效的途径。从我国的实际情况分析, 尽管法律上没有明确规定非经营性资产一定要从上市公司中分离出来, 然而多数国有企业在改组过程中都对非经营性资产以及盈利能力差的经营性资产进行了剥离。在此, 研究对国有企业改组中的资产剥离所涉及的相关会计处理进行研究。
关键词：财务,会计假设理论,国企资产调整
参考文献
[1]高峦, 刘宗燕.资产证券化研究[M].
[2]张士学.转型时期的特殊金融安排:中国金融资产管理公司运行实践的新制度经济学分析[M].
浅析资产减值准备的会计处理 第2篇
【关键词】 资产减值 会计估计 利润操纵
赵丽探讨了计提资产减值准备的意义及理论依据、确认与计量方法、执行存在的问题等方面；管亚梅阐述了公允价值，利润舞弊和上市公司的处理的方法，利用规则进行有计划的调节上市公司的年度利润，从而规避上市公司被暂停交易的制度，误导投资者。蔡昌、王彦浩提出了资产减值的流转过程中的实际操作方法及在实际中的操作误区及制度上的缺陷；文拥军具体讲述了资产减值核算的会计科目，计提的标准及理论基础等；亚历山大等阐述了资产减值有利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强企业间信息的可比性；斯蒂芬泽夫比较系统的阐述了在判断减值迹象、可收回性测试、预计未来现金流、确定减值的时间跨度、评价证据预警披露、与企业审计委员会的沟通等方面进行了深入的探讨。本文将新会计准则中资产减值的会计处理做出全面的分析，并对新准则改动的动因给出一定的分析。
在资产减值问题上，通俗的说由坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备八项资产减值准备后，过度到现在的单项资产和资产组的概念，比较复杂。但是由于在会计制度中对具体情况的阐释不够明晰，在资产减值计提的具体内容上也缺乏明确的计算程序，在相关概念的定义上也存在着不够严谨的地方，基于这种种原因，在资产减值的会计处理上留给了企业很大的自由处理的空间，各项准备中都存在着被企业频繁的当作调节企业利润、粉饰会计报表的工具，令舞弊现象找到了可乘之机。
一、企业自行操纵而达到调节利润的有以下几种情形
1、坏账准备
我国会计政策规定：每年年末，企业应对各项业务所产生的应收账款进行审核，对于可回收性强的应收账款应尽力摧回，对于预计可回收差的款项应预计可回收性差的款项应预计可能产生的坏账损失，进而计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。这种预计往往具有主观经验及利益驱动的倾向。因为对债务单位的经营状况及现金流量的估计是事后预测，是企业会计人员根据实际情况做出的主观职业判断，这种判断本身就存在着风险，也存在着企业通过对于坏账比例的调整达到虚增利润的目的。
2、短期投资跌价准备与存货跌价准备
在《企业会计准则》中规定对于短期投资跌价准备的计提应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，计入短期投资跌价准备。在计提方法上，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。同样，在计提存货跌价准备上也依据不同情况存在三种方法，即：按单个存货项目的成本与克变现净值计量。在各种方法的选择上，虽然企业会计准则中给出了一些区分，但由于这些区别的划分略显粗略，而对于短期投资和存货数目较大的企业而言，选择不同的跌价准备方法会对企业的财务状况产生重大影响，会导致信息的失真，财务报表所具备的相关性及真实性不能得到很好的体现。甚至可能出现通过计提方法的变更而操纵利润的现象。
3、无形资产减值准备
关于无形资产的减值准备就准则要求“定期”检查，“至少于每年年末检查一次”，没有明确提出在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象的论断。此外，旧准则规定：“只有表明无形资产发生减值的迹象部分消失或全部消失，企业才可以将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回”。也就是说原准则对于减值损失的确认是具备可逆性的。然而，时减值准备具有可逆性，增大了企业运用这一手段操纵利润的空间。许多亏损企业正是利用这一点粉饰财务报表，在亏损年度以后“奇迹”般的起死回生，把亏损认为的变为盈利。
4、计提时间问题
原《企业会计准则》虽然规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各种减值损失计提资产减值准备。”这样，造成一部分企业计提资产减值准备的时间上的随意性，使会计信息缺乏可比性，同类企业之间也缺乏会计处理上的可参照性。
二、新旧会计准则中对于资产减值处理上的重要差异比较
资产减值，是指资产的“可收回金额低于其账面净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。在我国新颁布的《企业会计准则》中同样采用了“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。就我国企业发展的趋势来看，母子公司，关联方交易，捐赠与受赠，上下游生产之间的资产转移等众多情形往往不具备为资产制定明确的销售净价的条件。公允价值的提出更符合会计核算准则中的重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性原则。
在新准则中规定“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。”换句话说，新准则中规定的可回收金额就是资产净额与资产预计未来现金流量的现值的高者。
三、限定了资产适用的内容
新准则引入了“资产组”的概念。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。对于“资产组”这个概念的提出，是我国会计准则在资产减值问题上的重大改动。当然，在资产组这一概念应运而生后，也就涉及到如何区分资产与资产组的问题。对于资产组这一概念的理解和界定，至少要满足以下几个条件。
1、资产的相关性
该资产组中的各项资产应在功能和使用方法上具备较强的互补性与配套性。通俗地说类似于“捆绑式”使用以进行生产活动，这种区分是最直观的从资产在生产过程中的作用上进行分类组合。如果不具备与改组资产在性能和生产用途的相关性功能，则不能被归于该资产组中。
2、资产的独立性
该项资产组在使用过程中应该具有有别于其他单项资产及资产组的独立的功能在生产过程中能够在某一阶段中独立的完成某一步骤的任务，具备相对独立性。进一步体现在会计反映上即是能够产生独立的现金流量。
3、资产组的实质性
对于资产组这个概念的理解，重要的是实质重于形式原则。例如，某家生产电子设备的企业拥有DVD，数码相机，录音机三个工厂，各个工厂核算和管理上都相对独立，那么，每一个工厂就可以被认定为一个资产组。又如，某服装厂属于上下游生产线，上游生产组负责织布，下游生产组负责加工服装。那么他们应该被认定为一个资产组。总之，对于“资产组”这一新概念的界定是需要一定的经验积累和法律法规的进一步规范的漫长过程，是制度制定者与企业实务操作者不断，磨合趋向统一的过程，也是向着会计准则靠拢的重大跨越。在现阶段，企业对于资产组的划分一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
四、明确了对资产减值迹象的判断
原来的企业会计准则中规定：“企业应当于期末对各项资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。”在新准则中对这一判断给与了详细说明，提出了对于“减值迹象”的判断。明确提出“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”新准则规定，当存在“迹象”时，企业就应该在资产负债日估计该项资产的可收回金额，并于其账面价值比较后确定资产减值的金额。而对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。新准则对于减值迹象的详细划分，解决了长期以来的对于减值迹象判断标准不一致的矛盾，令计提资产减值准备的企业部门有据可依，减少了以往单纯依靠职业经验判断造成的不成熟性，使各企业的会计数据之间可借鉴程度进一步提高。
五、单独规定了商誉的减值测试与处理的方法
企业会计准则中规定在企业合并时购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。商誉体现着企业在某领域内具有的独特的优势或者高于一般获利水平的一种能力。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计计提的减值准备后的金额计量。故企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
六、单独规定了商誉的减值测试与处理的方法
企业会计准则中规定在企业合并时购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。商誉体现着企业在某领域内具有的独特的优势或者高于一般获利水平的一种能力。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计计提的减值准备后的金额计量。故企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
由于商誉通常是企业合并中产生的，故其不能脱离相关资产或资产组合而存在，单独的商誉也不可能产生独立的现金流量。商誉的形成，减值，甚至冲销都要以企业的资产为依附，具有与企业整体不可分割性的特征。由于商誉的这种特性，商誉不同于一般意义上的资产，新准则中单独规定了商誉的减值问题，在此，有几点需要进一步说明。
首先，是商誉的减值迹象测试问题。与其他资产减值的规定一样，应该判断商誉是否存在减值迹象。如果存在可能发生减值的迹象，则需要对商誉进行减值测试；如果不存在可能发生减值的迹象，则不需要对商誉进行测试。然而，由于商誉并不能单独存在，所余对于商誉的减值迹象的判断同样要依赖于与商誉有关的资产组或资产组合。判断其减值迹象的依据是新准则中给出的“七条标准”。
其次，是商誉的减值测试问题。由于在企业合并日形成的商誉的帐面价值，应在购买日按照合理的方法分摊至相关资产组中去。
最后，讨论商誉减值损失的确认。如果与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。
【参考文献】
[1] 赵丽：资产减值会计研究[M].知识出版社，2006.
[2] 任凌玉：亏损上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究（财会通讯学术版）[M].立信会计出版社，2006.
[3] 管亚梅：新会计准则对上市公司管理层利润舞弊的影响[J].经济体制改革，2008（3）.
[4] 财政部：企业会计准则2006[M].经济科学出版社，2006.
[5] 蔡昌、王彦浩：解析会计难题[M].西安交通大学出版社，2005.
[6] 文拥军：资产减值会计核算探讨[J].会计之友，2008（2）.
[7] 亚历山大：国际会计准则指南[M].中信出版社，2004.
资产减值会计处理讨论 第3篇
一、资产减值确认与会计信息质量要求
1. 资产减值应否确认相关性、谨慎性
国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业会计准则》采用了未来经济利益观并对资产进行了定义:“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”当预计资产的未来经济利益明显低于其账面价值(历史成本)时,即表明资产发生了减值。企业应当确认资产减值,并把资产的账面价值减记至可收回金额,这样是对历史成本提供的信息进行修正,其有助于投资者、债权人从投资决策的角度预测现状或未来的结果。此外,历史成本信息具有的反馈信息是有限的,但在资产发生减值时,由于减值的存在显然不能据此验证以前的信息。我们应确认资产的减值,进一步修正减值差。因此,资产减值的确认体现了会计信息的相关性。
另外,会计信息的谨慎性作为会计的一个重要惯例,要求报告提供者向使用者尽可能提供可发生的风险损失信息;而资产减值的确认预计了资产的未来经济利益的流入低于其账面价值(历史成本)的金额,其合理的估计了将来可能发生损失。所以,资产减值的确认是谨慎性的重要体现。
2. 资产减值确认与实质重于形式、可比性
根据实质重于形式,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,企业持有的资产发生了减值,减值的部分已不能为企业带来经济利益。因此,不再符合资产的确认条件,并按照费用的确认条件,应当将资产减值确认为费用,计入当期损益。
根据《企业会计制度》规定,坏账准备和存货跌价准备的计提记入“管理费用”科目;短期投资、长期投资和委托贷款的减值准备的计提记入“投资收益”科目;固定资产、无形资产计提的减值准备计入“营业外支出”科目。从《企业会计制度》的规定得出,资产的减值准备的计提虽然计入当期损益,可是坏账准备和存货跌价准备是营业利润计算的影响因素,长期投资、委托贷款、固定资产和无形资产的减值是计算利润总额计算的影响因素;此外,同样是资产减值却涉及不同的会计科目,这样的规定不符合会计信息质量要求可比性。根据2006年财政部颁布的企业会计准则的规定,资产减值的计提计入当期损益,是计算营业利润的影响因素,统一使用“资产减值损失”科目,这样的做法,确保会计信息口径一致、相互可比,以使企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
3. 资产减值如何确认与及时性
根据《企业会计准则第8号资产减值》(该准则主要规范非流动资产的减值问题)的规定,有确凿证据表明资产存在减值迹象,企业应当根据在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。但是有两项资产除外:即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,企业至少应当于每年年终进行减值测试。
一是对于应收款项而言,企业应当在资产负债表日对其的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收账款发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提减值准备。
二是对于存货而言,在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,通过存货减值迹象的判断,确定存货的可变现净额是否低于成本。
三是及时性要求企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面做出经济决策,具有时效性。即使可靠的、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有实际意义。
四是企业会计准则要求企业在资产负债表日根据减值迹象判断资产是否发生减值,对资产减值及时进行确认、计量和报告,满足会计信息质量要求中的及时性,做到了及时收集资产减值迹象的确凿证据,及时处理会计信息和及时传递会计信息,便于财务报告使用者及时进行决策。
二、资产减值计量与会计信息质量要求
资产减值计量是资产减值会计处理中的核心问题,资产减值的计量必须以提高信息的相关性和可靠性为目的,在相关性和可靠性之间作出权衡,以有利于会计信息使用者决策的需要。根据我国企业会计准则的规定,在资产减值计量属性的选择上,除了历史成本外,还可采用的其它计量属性:
一是应收款项减值可以采用未来现金流量现值。
二是存货减值可以采用可变现净值。可变现净值是指在日常活动中,存活的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。期末存货的可变现净值主要是存货的市场销售价格或销售合同的价格。
三是非流动资产减值可采用可收回金额。非流动资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计非流动资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。这里的公允价值主要是非流动资产的销售协议价格、市场价格或者交易双方自愿提供的交易价格等。
四是金融资产以公允价值计量,且其变动计入当期损益的金融资产。减值可采用预计未来现金流量的现值或公允价值,这里的公允价值主要是股票、债券的市场价格。
五是生物资产减值可采用可变现净值(如果是消耗性生物资产)或可收回金额生产性生物资产。
六是建造合同形成的资产减值的计量属性涉及合同总收入与合同总成本,这里的合同总收入视为预期销售价值,合同总成本视为使资产达到预期销售状态的成本,预期销售价值减去使资产达到预期销售状态的成本后的差额称为可变现净值,如果差额为负数,则确认资产减值。
七是递延所得税资产减值的计量属性涉及未来期间的应税所得额和递延所得税资产,这里的未来期间的应税所得额视为未来现金流量总额,如果未来现金流量总额不能抵扣递延所得税资产,即未来现金流量总额减去递延所得税资产的差额为负数。那么,应当减记递延所得税资产的账面价值,确定资产减值。
三、资产减值的报告与会计信息质量要求
1. 会计信息质量要求
企业在对资产进行减值测试并计算后,将资产减值计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。这样,根据会计信息质量的重要性要求,达到重要性标准的资产减值信息应当单独列示,企业当期确认的减值反映在其利润表中单独列示,计入利润表中“资产减值损失”项目;而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目,反映于资产负债表中。
2. 资产减值的报告
根据财务报表列报准则的规定,企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策时,还要披露财务表项目的会计计量属性,包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,这直接显著影响报表使用者的分析,这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目使用何种计量基础,这样的做法符合会计信息质量的相关性。另外,财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求,企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据。在确定报表中确认的资产和负债的账面价值金额过程中,企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计,如在计算未来现金流量现值时,在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择适当的折现率为什么是合理的等等。因此,强调这一披露要求,有助于提高财务报告使用者对财务报表的可理解性。
参考文献
[1]财政部制定.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社,2007.
固定资产会计账务处理 第4篇
1:外购资产的账务处理
(1)外购不需要安装调试的设备(例如空调、电脑等)
①已开票：
借：固定资产－ｘｘ设备
应交税费－应交增值税（进项）贷：其他应付款－ｘｘ供应商
②未开票：
借：固定资产－ｘｘ（净价）
贷：其他应付款－暂估
待暂估入账的固定资产发收到发票后，要在U8总账系统中作一笔冲销的暂估凭证：借：其他应付款－暂估贷：固定资产－ｘｘ设备 之后，再做一笔挂账的分录：（分录同①）（2）外购需要安装的设备 ① 已开票:
借:在建工程-xx设备
应交税费---应交增值税(进项)贷:其他应付款-xx供应商 ②未开票:
借:在建工程-国内设备-暂估贷:其他应付款-暂估 发票到时,先冲暂估:借:其他应付款-暂估
贷:在建工程-国内设备-暂估 之后,再做一笔挂账的分录(分录同①)
2、关于付款的账务处理
3:关于工程到发票时的账务处理
(1)工程进度>所开发票金额,做会计分录如下:
借:在建工程-xx供应商(金额与发票金额一致)
贷: 其他应付款-xx供应商(与发票金额一致)
借: 在建工程-XX供应商(金额等于工程进度*合同总价)
贷: 其他应付款-XX供应商(金额同上)
注:月末要对在建工程进行一次性暂估: 4：关于固定资产转固的账务处理 借：固定资产－ｘｘ设备 贷：在建工程－ｘｘ设备
在转固之前，通知设备部及厂务部办理<<固定资产竣工验收单>>,之后把此单附在凭证后面
5、计提固定资产折旧
一般情况下,固定资产使用年限为：房屋及建筑物30年，机器设备10年，运输设备6年，电子设备及办公设备5年。采用直线法进行计提折旧，残值率为10%。（1）计提：月折旧额=固定资产入账价值*（1-10%）
/（使用年限*12）
（2）账务处理：
借：生产成本-折旧费
制造费用-折旧费 管理费用-折旧费 研发费用-折旧费 营业费用-折旧费
贷：累计折旧-房屋及建筑物/机器设备/运输设备/电子设备/办公设备之后结转辅助生产成本：
(2)工程进度<=所开发票金额,做账务处理如下:
（1）拿到付款的单据，先看一下合同跟踪表，若合借：生产成本-折旧费 同跟踪表中预付款项有金额存在，则需冲掉，会计分录贷：制造费用-折旧费 如下：
借：预付账款
其他应付款（注：当付款金额大于预付款金额的请款有此分录）
贷：：银行存款 应付票据
(2)若合同跟踪表无预付款项,做会计分录如下：
借: 其他应付款-XX供应商贷: 银行存款应付票据
（3）需要特别注意的是：固定资产当月增加的，当
资产减值会计处理讨论 第5篇
关键词：资产减值；新会计准则；会计处理
由于在2005年底之前，我国施行的资产减值会计处理规范散见于《企业会计制度》和相关的会计具体准则中，这些规定虽然强调企业应该合理计提八项资产减值准备，但是，对于计提的标准、计提的方法没有明确、细致的规定，并且相关规范可操作性较差，造成不同企业采用不同的计提标准和计提方法进行计提，导致不同企业的会计信息严重缺乏可比性。
七年来资产减值会计执行的实务暴露出很多问题，通过国家以各种形式发布的补充规范性文件的约束及社会审计的监督，有些问题得到遏制，但是由于资本市场发育不完善、资产减值会计规范体系尚未健全、企业会计人员的水平尤其是职业判断水平普遍偏低、企业普遍存在的没法消除的调控利润的意图以及资产减值会计确认与计量本身具有的难度等因素，使得目前资产减值会计实务仍然存在诸多问题。
一、资产减值会计的理论探讨
1.资产减值的定义
资产减值是指资产的可收回金额低于其他账面价值。其本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。
2.资产减值的对象
一是对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；二是固定资产；三是生产性生物资产；四是无形资产；五是商誉。
3.资产减值准则的必要性
(1)资产减值会计是资产定义的基本要求。资产是指过去的要求、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来巨大的经济效益。基于资产受企业内外各种因素的影响，当出现资产预期经济利益低于账面价值时，则表示资产发生价值，并应对其计提相应的减值损失。同时，资产减值为资产的真实性价值提供了量度，保证了企业财务资料的真实性，有助于信息使用者投资决策。
(2)资产减值会计是现实的要求。通常情况下，企业资产质量和盈利能力是企业质量的最直接体现，其中资产质量又直接取决于资产盈利和变现能力。企业通过实现资产减值能够准确的反映出企业的资产质量和盈亏问题，从而，促使企业有针对于性的解决各种问题，推进企业的可持续发展。
(3)新准则下的固定资产的减值
按会计制度与相关准则的规定，企业应当至少在每年的年度末，进行逐项检查固定资产，如果因为长期闲置、损坏、技术陈旧或市价持续下跌等原因致使收回金额比账面价值低的，当固定资产账面价值与公允价值存在差异时，如果固定资产账面价值大于公允价值，那么固定资产就需要考虑减值。同时如果固定资产准备计提减值后，就应该依据准备计提减值后账面的价值及尚可使用年限或尚可使用壽命重新进行计算，用以确定摊销额、折旧额或折旧率。在资产负债表日企业应对资产是不是出现可能发生减值的迹象进行判断，通常情况下，在这些迹象里面，包含了大幅度的固定资产市价下跌；资产实体损坏、陈旧过时或者处置计划提前；企业经营环境发生了变化导致当期提高了市场利率或另外的市场投资报酬率。并且对固定资产要进行可收回金额的测试。可收回金额的确定依据是用公允价值减掉处置费用得出的净额同预计未来资产现金流量现值做出比较，得出数值较高者。减值金额的确定时需要将可收回金额固定与资产账面价值进行比较，如果可收回金额比它的账面价值低时，它们的差额就是固定资产减值应计提金额。一旦固定资产损失确定，就不能在以后得会计期间进行转回。在未来期间被确定减值的固定资产的折旧也要做出相应的调整，在剩余使用寿命内以使该资产进行固定资产折旧的计提。
二、资产减值会计处理对企业的影响
1.公允价值使用的影响
公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。公允价值使用通常作为企业资产减值损失确认的主要依据。对于旧会计制度而言，资产减值是采用市价与成本孰低的原则；而新准则的要求：在资产负债表中，当出现资产减值时，应当估计资产可收回金额，并且，其资产可收回金额需依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，由此可得出，公允价值对确定企业是否计提资产准备起着关键性作用。
2.资产减值会计处理的影响
根据新准则之规定：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需计提资产减值准备。同时，新准则进一步拓展了资产减值准备的计提范围。对于新准则下资产减值会计处理来说，其将“资产减值损失”作为一个损益类会计科目，并不断简化会计账务处理，使计提的各种资产减值准备具有可比性。
三、资产减值会计处理过程中存在的问题
1.信息披露不足且不规范
一直以来，大多数上市企业虽不断加大对计提金额、计提比例、计提依据以及计提方法披露，但其披露过程中大都尚未结合企业自身情况，再加上，企业信息使用者对报表数据信息来源，以至于计提数据的可靠性大大降低，从而，导致信息披露不足且缺乏规范性。
2.资产减值会计计提随意性大
近几年来，我国证监会相继颁布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》和《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》，上述两个政策分别完善资产减值准备内部控制制度和强化了资产减值准备计提和损失处理的内部控制。实际上，现阶段，我国仍有相当一部分企业关于计提资产减值准备相关内部控制制度还有待进一步成熟与完善，使得企业开展资产减值会计计提时无据可依，随意性较大，无法实现预期的目标。
四、资产减值会计中的对策
1.加强资产损失或减值准备的财务管理
一是明确各职工的岗位职责。即上市企业需设置不同的管理岗位，组织高素质、高质量的人员到相应岗位任职，实现各管理岗位之间的相互制约和监督；二是制定分级审批的权限。上市企业赋予经营者和投资者一定的权利，使其致力于数量和重要性两个方面计提资产损失或减值准备；三是全面落实内部审批监督。上市企业开展内部审批监督工作能够充分挖掘出资产减值会计业务流程中的薄弱环节，并及时采取有效的应对措施，解决其存在问题，确保资产减值准备的顺利开展。
2.建立健全的企业绩效考评体系
目前，我国具有相当一部分企业就资产减值会计处理相关问题只注重结果，忽视了过程的重要性，极易造成利益操纵的严重问题。因此，这就需要上市企业建立一套科学合理的绩效考评体系，推进企业将财务指标和非财务指标的考核结合，彻底打破资产减值会计处理过程中只重视结果轻过程的不良做法。同时，建立企业绩效考评体系还有助于及时把握会计人员的工作状况，并对绩效良好的员工给予一定的奖励，从而，充分调动会计人员的工作积极性与能动性。
3.完善企业治理结构
一方面是建立财务核销制度。对于企业已计提资产减值准备的资产而言，若其已无法给予企业带来任何经济利益，应当依据财务核销制度对其账面余额和相应的资产减值准备进行核销；另一方面是建立不良资产追索处置制度。企业尚未处理的资产净损失和潜亏挂账，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额为企业的不良资产，对于该部分资产，企业需建立健全的资产追索处理制度，运用该机制将资产损失降低到最低限度。
4.加强法制建设
一是健全相关法律法规，确保上市企业资产减值会计处理有法可依、有法必依、执法必严、违法必究；二是完善内部会计控制制度，规范上市企业会计行为，增强会计资料的真实性、完整性、可靠性，坚决抵制资产减值会计处理过程中违法犯纪行为，以此，不断提升现代企业管理水平，推进上市企业实现预期的经营目标；三是完善破产机制，建立偿债保障机制，为充分发挥上市企业治理结构的高效性营造良好的法律环境和外部条件。
参考文献:
[1]苏 莉:资产减值会计研究[J]. 商业经济, 2011,(03) .
[2]李 莉 黄 翔:浅谈新会计准则中资产减值的相关问题及完善[J]. 商场现代化, 2011,(01).
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[5]延梅梅:我国资产减值会计未来所面临的问题探讨[J].现代营销(学苑版), 2011,(03).
金融资产减值会计处理探析 第6篇
金融资产属于企业资产的重要组成部分, 主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。我国《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定:企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 (含单项金融资产或一组金融资产) 的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当确认减值损失, 计提减值准备。企业在判断金融资产是否发生减值时, 应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响, 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。比如发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款以及偿付利息或本金发生违约或逾期等, 当这些情况发生时, 都可以确认该项金融资产发生减值损失, 相应计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量
1.以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定的, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。这两项金融资产均要求按历史成本计价, 但需按实际利率法, 以摊余成本进行后续计量。
2.以成本计量的金融资产包括在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。以成本计量的金融资产发生减值时, 应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益。
三、金融资产减值损失的会计处理
根据《企业会计准则22号金融工具的确认与计量》规定:当持有至到期投资发生减值时, 应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益。确认减值损失后, 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
例如:2006年1月1日, ABC公司支付价款2000元从二级市场购入南方公司五年期债券, 面值2500元, 票面利率4.72% (实际利率为10%) , 按年支付利息, 本金最后一次支付。2007年12月31日, 由于南方公司发生严重的财务困难, 该项投资可能发生减值, 预计在未来两年产生的现金流量的现值为1950元。2008年年末, 由于南方公司经营状况好转, 财务困难得到缓解, 预计未来两年产生的现金流量的现值为2300元。ABC公司在购买债券时, 预计发行方不会提前赎回, 不考虑所得税因素。该债券投资初始利息调整额摊销表如下:
根据上述资料, ABC公司各年账务处理如下:
(1) 2006年1月1日, 购入债券:
借:持有至到期投资成本 2500
贷:银行存款2000
持有至到期投资利息调整 500
(2) 2006年12月31日, 确认实际利息收入、收到票据利息:
借:应收利息 118
持有至到期投资利息调整 82
贷:投资收益200
借:银行存款 118
贷:应收利息 118
(3) 2007年12月31日, 确认实际利息收入、收到票据利息:
借:应收利息 118
持有至到期投资利息调整 90.20
贷:投资收益208.20
借:银行存款 118
贷:应收利息 118
2007年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=2085+208.20-118=2172.20 (元)
2007年12月31日该持有至到期投资预计未来现金流量的现值为1950元, 已经发生减值, 应计提减值准备 (2172.20-1950) 222.20元。
借:资产减值损失222.20
贷:持有至到期投资减值准备 222.20
(4) 2008年12月31日, 确认实际利息收入、收到票据利息:
借:应收利息 118
持有至到期投资利息调整 99.22
贷:投资收益217.22
借:银行存款 118
贷:应收利息 118
2008年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=2172.50+217.22-118=2271.42 (元)
2008年12月31日该持有至到期投资预计未来现金流量的现值为2300元, 应转回已计提的资产减值准备 (2300-2271.42) 28.58元。
借:持有至到期投资减值准备28.58
贷:资产减值损失 28.58
摘要：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当计提减值准备。通过对金融资产减值测试方法的研讨, 以期对我国上市公司在应用新会计准则进行相关业务处理时起到借鉴作用, 推动新会计准则在我国企业中的普及应用。
关键词：金融资产,减值测试,会计处理
参考文献
[1]于晓镭, 徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社, 2006.
[2]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社, 2006.
论资产减值的会计处理 第7篇
1 资产减值会计概述
资产这一会计要素无论是在会计理论还是会计实务中都占有举足轻重的地位, 许多会计学家都试图对资产加以定义或阐述资产的性质。对资产和资产减值这两个基本概念的内涵及其相关的基本内容进行阐述。
1.1 资产减值会计概述
1.1.1 资产减值
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果资产的可收回金额低于账面价值, 就应计提资产减值准备, 把资产的账面价值减记至可收回金额。从实质层面看, 我国的资产减值会计准则对资产减值的规范大致与国际上保持了一致性。站在理论的视角看, 如果把资产界定为预期的未来经济利益, 当出现资产未来经济利益低于账面价值的情况时, 会计上对这一笔资产减值进行记录并反映是合理的。
1.1.2 资产减值会计
资产减值通常都会发生在资产的持有阶段, 一般都是随着资产的报废和处置而消失的。根据提供会计信息的相关性和可靠性的要求, 一旦出现资产减值的情况, 就应该进行资产的减值工作, 并对这个过程中的减值情况进行确认、计量、披露, 这就是资产减值会计。资产减值会计是一种会计处理过程, 它能够利用资产可收回金额修正历史成本, 还可以客观的计量企业资产的价值, 它的根本目标和任务是通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险。
1.2 资产减值会计的产生与稳健性原则的应用
早在文艺复兴时期资产减值的这种会计思想就出现了, 那时候的稳健性原则还只是一种保护策略, 但是现在稳健性原则已经发生了变化, 人们越来越意识到稳健性原则能够对抗会计计量过程中出现的不确定性和会计估计, 所以在资产减值会计中稳健性原则被应用的越来越多。资产减值会计不仅能够及时的发现会计过程中存在的风险和损失, 更重要的是它能够反映资产的真实价值, 为财务报告信息使用者提供更加可靠相关的会计信息。
2 资产减值会计的理论与应用
2.1 资产减值范围
原则上只要企业所有资产出现减值的情况就应该及时的进行确认和计量, 但是资产的不同导致了它们具有不同的特性, 随之不同的还有减值会计处理, 自然所采用的具体准则也就不同了。相关的法律对资产减值范围进行了规定: (1) 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; (2) 对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资; (3) 固定资产; (4) 生产性生物资产; (5) 探明矿区权益等; (6) 无形资产; (7) 商誉。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理, 应分别使用其各自规范的准则。
2.2 资产减值的确认
在资产负债表日, 如果资产账面价值低于可回收金额则确认其减值, 它能如实反映资产负债表日资产的价值, 避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题, 便于操作。
2.3 已确认的资产减值损失可否转回
从资产减值会计本身来看, 资产减值会计本身就是稳健原则的重要体现。既然减值损失的确认是稳健性的体现, 那么为了保持会计处理的一致性, 当减值损失不再存在或已减少时, 不应该将以前年度确认的减值损失转回, 以免企业通过转回减值损失操纵利润。
2.4 资产减值的计量
确定可收回价值是资产减值会计计量的一个关键环节, 也是首要任务。然而, 可回收价值并没有一个定论, 他有多种理解, 比如重置成本、销售净价等, 可回收价值的定义曾在《国际会计准则第36号》中被提及, 认为可回收价值是资产的销售净值与使用价值两者之间的最高者, 其中使用价值指预期从资产的持续使用和使用期限结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值。资产的减值损失在确定可回收价值后能够被很快的计算出来, 因为一旦确定了可回收价值, 把其和资产的账面价值比较一下就可以知道了。另外由于在计量资产减值的过程中存在很多的主观因素, 应该统一减值确认的标准、方法和计量模式, 明确计量标准。
3 其他准则规范的资产减值处理
3.1 应收账款的资产减值处理
企业应在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查, 有客观证据表明该应收账款发生减值的, 应当计提减值准备。作为金融工具, 应收账款初始确认应按照公允价值确认。一般而言, 应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。
3.2 存货的资产减值处理
期末, 如果存货发生了减值迹象, 应按照存货的成本低于其可变现净值的金额, 确认减值损失、计提减值准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失, 则减值损失应当予以转回, 且转回后不可超过原计提的金额。
3.3 持有至到期投资的资产减值处理
持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的, 其发生减值时, 应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后有得以恢复, 应在原已计提的减值准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记本科目, 贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额, 反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
3.4 可供出售金融资产减值的会计处理
可供出售金融资产发生减值时, 本期确认的资产减值损失数额等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额的原已计入损益的减值损失后的余额与当前公允价值的差额。
根据可供出售金融资产的种类不同, 减值确认一般可以分为以下两类进行处理:一是已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。二是可供出售权益工具投资发生的减值损失, 不得通过损益转回。
4 资产减值会计在应用中存在的问题
4.1 资产减值准备计提问题
在资产减值准备的计提上不同企业都存在着很大的随意性, 其中提与不提、提多提少、确认和计提时间都有着很大的随意性。计提资产减值会因为企业的不同、行业的不同、项目的不同而存在较大的差别。在某些资产项目上, 一些企业没有计提, 但是一些企业需要全额计提。通过资产减值会计处理对企业利润的影响, 有的减少, 有的增加。这虽然反映了企业的具体情况各不相同, 同时也反映它们在资产准备的会计处理上很随意。
4.2 资产减值信息的披露问题
现在我国的企业会计准则规定的披露资产减值信息过于简单, 很多的企业都没有对资产可收回金额方面的信息进行披露, 比如折现率的计算方法、销售净价的计算依据等, 只是披露了一些重要资产减值的金额和原因, 这种不完善的信息披露制度使得会计信息的质量得不到保证。
5 完善资产减值会计信息的对策
5.1 会计人员的严格管理
计提资产减值准备要求财务人员具备一定的职业判断水平, 要精通业务, 要有一定的道德评价标准、法规标准, 要保证会计信息的真实、可靠。这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式进行职业教育、培训, 提高财务人员的业务素质, 同时加强职业道德教育。对需要反映的经济业务的判断和表达, 应当基于客观的立场, 以客观事实为依据, 实事求是。同时我国会计人员知识的更新速度应该跟上会计改革的脚步, 这就要求进行日常的会计学习, 来对会计人员的再教育进行规范, 尤其是对我国经济相对落后地区会计人员的培训学习。于此同时, 还应该紧抓对继续教育的工作考核。
5.2 完善内部会计控制
首先建立科学完善的内部会计控制制度的评价标准, 加强会计监督, 加大处罚力度, 制定检查督查的量化评价标准, 从而保证会计监督的有效发挥。其次, 规范单位管理层人员对内部会计控制的履职程序, 加强管理层的教育和监管, 内部会计控制制度的执行, 需要企业管理层的自觉规范。再次, 加强对财务资金的管理, 实行帐、钱、物分人专管, 实行相互监督, 提高资金使用效率和安全率。最后, 加强对授权批准、会计记录、财产安全和审核审计四个部分的控制, 使不相容的职权分离。
5.3 强化相关主体的法律责任
有些企业对资产减值准备给予模式, 大大减低了企业的诚信度, 而且使得会计的信誉备受挑战。要想真正的规范企业会计行为, 打击会计造假行为, 就需要财政等监管部门对企业经常进行定期不定期的财务检查。对查出的违规、违法情况, 追究相关人员和企业的法律责任, 保证财务数据的准确性。
5.4 完善资产减值准备相关的内部控制制度
企业要全面掌握资产的质量状况, 就得靠采购与仓储、销售与收款、投资与决策、基建后勤等相关部门建立一整套的内部控制制度, 及时向财务部门反馈各类资产出现的问题与原因。这里尤其强调要加强内部会计控制。会计控制不仅具有规范企业会计行为、保证会计资料真实完整、防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为等作用, 更重要的是对于提升现代企业管理水平, 实现企业经营目标具有重要的作用。因此, 必须加强内部控制制度, 制定完善的核算程序和标准, 规范资产减值行为, 这样才能保证各项资料的准确与完整, 提供的财务数据真实可信, 为资产减值准备的正确提取奠定基础。
综上所述, 随着世界经济的一体化, 我国企业制度进一步完善, 经济环境越来越规范, 加之国家政策的大力支持, 为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。但是我们还是要积极开展资产减值会计相关的理论研究, 使得理论与实务的共同努力, 使得市场经济与监管机制相互努力, 最终使资产会计发挥出应有的作用与效果, 为信息使用者提供准确的信息, 使得决策者做出正确的决策。
参考文献
[1]陈汉文.管理会计[M].中央广播电视大学出版社, 2010年.
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资产减值会计处理问题及建议 第8篇
一是资产减值确认中存在的问题。资产减值确认的实质是资产价值的再确认。资产减值会计对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的。资产减值确认的标准有三种,我国采用较多的是经济性标准只要资产发生减值,即当资产可收回金额低于账面价值时,就予以确认。其确认不是交易而是事项,即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经存在,资产价值的下降可以相对可靠地计算,就可以加以确认。然而,要合理确定各项资产的减值损失有较大的难度,且各个类型的企业内部管理制度不同,选用的会计估计、会计政策不同,加上企业法人治理结构和企业内控制度的不健全,造成资产减值确认的内部信息来源困难,也使得会计从业人员无法正确、合理地判断资产是否发生减值。同时,在涉及资产减值的确认时,除资产减值的初次确认之外,还应考虑资产减值的再次确认,即“资产减值损失的转回”问题。我国资产减值准则中规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。其减值确定的标准采用了永久性标准。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求,使调整后的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备,就不能如实反映企业的资产状况。
二是资产减值计量中存在的问题。资产减值会计中,减值的计量是核心问题。目前,我国企业资产减值计量的实际情况是很难准确地划分资产组和计量资产可收回金额。在实务中具体运用资产组的概念,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。然而,我国大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例,管理人员和会计人员对现金流量的测算也普遍缺乏经验。而且,资产组的划分缺乏明确的标准,划分方法不同,直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题,容易诱发盈余管理行为。这些都表明引入资产组概念在上市公司实施中存在一定的困难。可收回金额的计量是资产减值计量的核心问题。由于目前我国的市场环境并不很健全和完善,相关资产的市场价格很难确定,因此要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。“可变现净值”、“可收回金额”很大程度上依赖于会计人员的主观判断,其结果会因人而异,导致人为调整利润的行为频繁出现。关于“资产未来现金流量的现值”的问题,要综合考虑企业资产预计未来现金流量、折现率的确定,以及资产组和资产组组合的预计未来现金流量、折现率及特定风险的确定,技术水平的要求比较高。
三是资产减值披露中存在的问题。我国上市公司在资产减值披露方面存在的主要问题是,未能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况,这是目前上市公司资产减值信息披露中最为普遍的问题。大多数上市公司只是对重要资产减值的金额和原因予以模糊披露,几乎所有上市公司对大额计提、不提、少提资产减值准备的原因均未作详细披露,对于资产可收回金额方面的信息,如估计未来现金流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据等往往不进行相关披露,在披露重要资产减值准备的原因时过于笼统或缺乏实质性内容,使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。此外,资产减值准备对企业盈余管理的影响方面的披露在新准则中也没有要求。
针对以上提出的资产减值会计存在的问题,笔者提出完善我国资产减值会计的建议如下。
其一,建立资产减值会计内部控制制度,规范资产减值确认。在资产减值确认的过程中存在太多的人为估计因素,给企业留下操纵利润的空间。为了尽量减少人为的估计因素,规范资产减值的确认,应完善资产减值会计内部控制制度。由于资产减值事项本身性质的特殊性,资产减值准备的计提不可能由某一个人或某一部门独立完成,因此建立岗位分离制度,严格划分减值会计的不兼容职务十分重要。资产管理部门要以生产技术部门报送的资产使用和维护情况作为依据,拟定提取减值准备的方法、比例和数额,并对有关资产的市场价值作出估计。财务部门对这些资料从会计角度做分析,.并对减值准备从价值角度进行测算。同时,企业的资产减值应当考虑数量和重要性两个方面。因此建立资产减值分级授权审批就显得尤为重要。此外,适当借鉴国际会计准则的相关规定,在证据确凿的情况下,允许减值准备在计提范围内转回。
其二,完善信息价格市场,改进资产减值计量。要进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等;要充分利用国家各级物价、工商管理、资产管理部门及独立诚信的相关中介机构和行业协会等所掌握的市场动态价格信息;要利用现代信息网络技术,定期公布有关资产、商品的价格、信息资料,进一步完善现有的市场价格机制。只有这样,才能使资产的公允价值有较为客观的依据,从而减少减值计量过程中人为操纵利润的可能性。实务中,计量现值过程中的未来现金流量可以考虑以资产减值前三年各年现金流量的加权平均值作为未来几年的年现金流量。为减少企业对未来现金流量的选择空间,可采用单一的现金流量而非复合的现金流量。折现率的选取也可以采用简化的做法,如果资产未来现金流量的估计己经考虑了所有可能的风险,可将无风险利率作为折现率;如果资产未来现金流量的估计没有对风险进行调整,可将同期银行贷款利率作为折现率。
谈金融资产减值的会计处理 第9篇
一、金融资产减值准备的计提范围
金融资产在初始确认时划分为四类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2) 持有至到期投资; (3) 贷款和应收款项; (4) 可供出售金融资产。
其中, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末以公允价值计量, 当公允价值发生变化时, 增加或减少该项金融资产账面价值, 同时将变动价值确认为公允价值变动损益, 不涉及减值测试, 无须计提减值准备。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产, 如果在资产负债表日有客观证据表明它们发生了减值, 则需要计提减值准备, 确认减值损失。需要注意的是, 可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下, 才需计提减值准备, 否则可以按公允价值调整该资产期末账面价值, 并将变动计入资本公积。客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的, 对该金融资产的预计未来现金流量有影响, 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
二、持有至到期投资、贷款和应收款项的减值
在资产负债表日, 计算持有至到期投资、贷款和应收款项的摊余成本及预计未来现金流量现值, 如果其摊余成本低于预计未来现金流量现值, 则确认资产减值损失, 金额为摊余成本与预计未来现金流量现值的差额。预计未来现金流量现值的计算, 应按照该金融资产的原实际利率折现确定, 并考虑相关担保物的价值。另外, 持有至到期投资、应收款项还可以采用合同规定的现行实际利率作为折现率。若有客观证据表明该金融资产价值已经恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关, 按恢复增加的金额予以转回, 但转回后的账面价值不应超过未计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。具体会计处理如下:
1. 持有至到期投资。
发生减值时:借:资产减值损失;贷:持有至到期投资减值准备。减值损失转回时, 会计分录相反。
2. 贷款。
会计准则中“贷款”科目主要核算企业 (银行) 的贷款、企业 (保险) 的保户质押贷款、企业 (典当) 的质押与抵押贷款等。
发生减值时:借:资产减值损失;贷:贷款损失准备。同时, 借:贷款已减值;贷:贷款本金、利息调整。资产负债表日, 应按贷款的摊余成本及实际利率计算确定利息收入:借:贷款损失准备;贷:利息收入。同时, 按合同本金及合同利率计算的应收利息作表外登记。
若能收回减值贷款, 则业务处理如下:借:吸收存款等 (实际收到的金额) , 贷款损失准备 (相关贷款损失准备金额) ;贷:贷款已减值 (相关贷款余额) , 贷款减值损失 (差额) 。
若无法收回减值贷款, 经批准对其予以转销时:借:贷款损失准备;贷:贷款已减值。同时, 在表外登记减少应收利息。
减值贷款已转销又收回时:借:贷款已减值 (原转销的已减值贷款余额) ;贷:贷款损失准备。借:吸收存款等 (实际收到的金额) ;贷:贷款已减值 (原转销的已减值贷款余额) 。
若贷款价值已经恢复, 减值损失可以转回:借:贷款损失准备;贷:资产减值损失。
其中, 浮动利率贷款在计算未来现金流量现值时, 折现率可以采用合同规定的现行实际利率。
3. 应收款项。
企业的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
发生减值时:借:资产减值损失;贷:坏账准备应收账款坏账准备、应收票据坏账准备、其他应收款坏账准备。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小, 故在确定减值损失时, 可不对其预计未来现金流量进行折现。即判定短期应收款项是否发生减值只要比较该短期应收款项的摊余成本和预计未来现金流量的大小, 减值损失的大小是该短期应收款项的摊余成本和预计未来现金流量的差额。
存在大量性质类似的持有至到期投资、贷款和应收款项的企业, 可以将它们划分为单项金额重大和单项金额不重大的金融资产, 分别进行减值测试, 具体见下表:
在实务中, 企业可依据具体情况确定单项金额重大的标准, 该标准一经确定, 不能随意更改。
三、可供出售金融资产减值
可供出售金融资产是否发生减值, 主要看其公允价值是否持续下降, 如果出现下列情况之一, 就可以认定该可供出售金融资产已发生减值, 应当确认减值损失: (1) 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降 (通常指达到或超过20%的情形) ; (2) 综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的 (通常指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形) 。
可供出售金融资产公允价值下降时:借:资本公积其他资本公积;贷:可供出售金融资产公允价值变动。
可供出售金融资产发生减值时:借:资产减值损失 (账面价值与预计未来现金流量现值的差额) ;贷:资本公积其他资本公积 (所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失额) , 可供出售金融资产公允价值变动 (差额) 。
例1:A公司207年初购入股票100万元, 公司将其划归为可供出售金融资产, 年末股票的公允价值为80万元。
A公司年末应进行如下会计处理:借:资本公积其他资本公积200 000;贷:可供出售金融资产公允价值变动200 000。
例2:承上例, 208年6月30日该股票的公允价值再次下跌至60万元, 并且A公司预期这种下降趋势属于非暂时性的。
会计处理如下:借:资产减值损失400 000;贷:可供出售金融资产公允价值变动200 000, 资本公积其他资本公积200 000。
对于股票这类可供出售的权益工具, 若公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项相关, 可通过所有者权益类科目转回:借:可供出售金融资产公允价值变动;贷:资本公积其他资本公积。
对于可供出售债务工具, 其减值损失转回时:借:可供出售金融资产公允价值变动;贷:资产减值损失。
另外, 对于在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值, 在该权益工具确认减值损失后, 不得转回。
参考文献
[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006
[2].财政部.企业会计准则——应用指南2006.北京:中国财政经济出版社, 2006
[3].中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社, 2008
[4].李晓霞.新准则与旧制度中金融资产减值的差异比较.福建财会管理干部学院学报, 2007;2
可供出售金融资产会计处理探究 第10篇
关健词：可供出售金融资产；会计处理；计量；权益；转出
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。新准则修改之后，可供出售金融资产的初始计量、后续计量都是以公允价值计价，笔者在这里将其与其他类金融资产做对比分析其会计处理特殊之处。
一、初始计量
所有的金融资产在《新企业会计准则》出台之后，一律采用公允价值计量，这与以前成本计价相比显然更能反映资产的实际价值，需要注意的是，其中，可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用同时也要计人初始确认金额。在所有的金融资产中唯一与其不同的是以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，有它所产生的交易费用直接计人当期损益，而非成本。会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本应收利息 (或：应收股利)
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整(或借记)
二、后续计量
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。笔者认为，在该类金融资产的后续计量是需要重点关注的。
我们可以从四类不同金融资产的后续计量看其特点：
以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产：
资产负债表日，企业应将以公允价值且其变动计人当期损益的金融资产的公允价值变动计人当期损益。持有至到期投资与贷款和应收款项的后续计量却与公允价值的变动无太大关
系，他们均是以摊余成本计量。可供出售金融资产与他们相比起来就很特殊，在资产负债表日，其与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一样，以该类资产的公允价值变动计人，但不同的是计人所有者权益，而不是当期损益。在该金融资产终止确认时，将“资
本公积——其他资本公积”转出，计人当期损益。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或作相反分录。
所以说，在取得一项金融资产的时候，分类是相当重要的，可供出售的金融资产价值一旦变动，影响的是所有者权益，而不单单是当期损益了。再 来关 注 可供出售金融资产的减值损失，由于在后续计量过程中，其变动为计人当期损益而是所有者权益，故，在做减值损失时，首先应将计人所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。这一点很特殊。即增加所有者权益，同时增加当期损益。会计分录如下：
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
资本公积——其他资本公积
在这里，转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计人当期损益的减值损失之后的余额。所以在做这项处理时，会计人员需要多方面考虑，避免错记漏记的发生。在可 供 出 售金融资产中，我们还应考虑在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的这一类权益工具，对这一类一般是采用按照类似金融资产公允价值合理确认减值损失。值得注意的是：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。上面已提到，与之形成鲜明对的是，持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失正是通过损益转回的。
三、资产减值处理
金融资产持有方应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。在这一过程中，无论是对哪一项金融资产，都必须找出其发生减值的客观证据作为依据，记录减值损失。还是以对比来看可供出售金融资产的特点：首先需要明确的是，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是不存在减值处理的，因为对这类金融资产来说，其所有变动都已及时计人当期损益，相当于做“资产减值”处理了。对于持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量，发生减值是，应当在该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。
四、可供出售金融资产重分类
企业拥有这四类金融资产，随着市场不断变化，不可避免的会发生以前的资产分类不再适合现在商业环境。根据《新企业会计准则》，这四类金融资产不可随意相互转换。具体来说，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不得与任何一项其他的金融资产发生相互转换。即可供出售金融资产不得转换为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。唯一可以与可供出售金融资产发生转换，即可重分类的是持有至到期投资。并且这种重分类还是有条件限制的。从持有至到期投资角度看，根据规定，若企业因持有至到期投资部分出售或充分类金额较大，又不属于企业会计准则所允许的例外情况，剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将投资剩余部分重分类为可供出售金融资产。当转换完成后，这部分资产将按照可供出售金融资产相关规定，以公允价值进行后续计量。同样的，如果企业认为可供出售金融资产一部分有明确的到期日及确定的持有意图等条件时，可按规定将这部分划转为持有至到期投资。
参考文献：
[1]《2006年新企业会计准则》人民出版社.
资产减值会计处理讨论 第11篇
关键词：资产减值,固定资产,会计原则
资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值。依据现行准则, 企业在资产负债表日应当判定资产是否存在可能发生减值的迹象。本文就资产中固定资产的减值作出分析, 如果固定资产存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计固定资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的, 应当按照可收回金额低于账面价值的金额, 计提减值准备。
固定资产可能发生减值的迹象主要从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断:
从企业外部信息来看, 以下情况均属于资产可能发生减值的迹象, 企业需要据此估计资产的可收回金额, 决定是否需要确认减值损失。如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌, 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化, 从而对企业产生不利影响。如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高, 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率, 导致资产可收回金额大幅度降低等。
从企业内部信息来源来看, 以下情况均属于资产可能发生减值的迹象, 企业需要据此估计资产的可收回金额, 决定是否需要确认减值损失。如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期, 比如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额, 资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额, 资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算, 资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。
企业在估计资产可收回金额时, 原则上应当以单项资产为基础, 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的, 应当以该资产的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额的估计, 应当根据其公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
固定资产减值损失的确定。企业在对固定资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后, 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值, 应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失确认后, 减值资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整, 以使该资产在剩余使用寿命内, 系统地分摊调整后的资产账面价值。固定资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。笔者认为, 固定资产减值损失一经确认, 可以区分不同情况分别处理:对于非本企业主营生产使用的固定资产, 在以后会计期间不得转回, 但以前减记固定资产价值的影响因素已经消失时, 要在报表附注中披露。对于本企业主营生产使用的固定资产, 以前减记固定资产价值的影响因素已经消失时, 在以后会计期间可以不通过损益转回。
随着近年通胀的不断上涨, 宏观政策也在不断的调控。如2010年央行曾分别于1月、2月和5月、11月10日、11月19日和12月20日六次上调存款类金融机构人民币存款准备金率。如果不考虑此前针对部分银行的差别上调, 第六次上调之后, 金融机构存款准备金率已高达18.5%的历史高位。粗略估算, 第六次上调后, 央行可一次性冻结银行体系流动性3000多亿元;还有就是央行的不断加息等调控方式。致使我国很多中小企业资金链断裂进而使企业资产减值、破产或倒闭。例如今年温州乐清老牌企业三旗集团濒临破产的消息余音未了, 本月又传出温州知名餐饮连锁企业波特曼资金链断裂而倒闭的消息;几乎同一时间, 温州另外一家知名企业江南皮革也因为巨额欠款而倒闭。如果依照现行准则, 企业固定资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。但随着国家对通货膨胀的不断宏观调控, 李稻葵表示“明年CPI涨幅将降至4.8%, 这将预示着调控政策不会再加码。”那么, 随着宏观调控的不断减弱, 市场将走入正常。就企业资产而言, 以前减记固定资产价值的影响因素已经消失时, 如果还按照减值后的固定资产来摊销折旧, 就会使得该资产摊销进入以后各期的成本就会相应减少, 致使以后期间利润虚增。而这种利润的虚增是由于市场风险造成的, 不是由于企业管理等因素, 如此反映就会致使报表数据的不真实、客观。但如果让这部分减少的资产, 能通过损益转回, 会给某些企业操纵利润带来准则依据。因此, 以前减记固定资产价值的影响因素已经消失时, 在以后会计期间不通过损益转回这种处理方式:首先可以真实、客观反映报表数据, 因其转回时可在资产负债表上得到真实数字, 符合会计客观性原则;其次, 没有给乱用会计准则者带来合法依据。
对于非本企业主营生产使用的固定资产, 在以后会计期间不得转回, 但以前减记固定资产价值的影响因素已经消失时, 要在报表附注中披露这种处理的原因, 主要是考虑会计重要性原则。
综上所述, 固定资产减值损失是基于会计谨慎性原则考虑。但是, 会计在完成核算和监督职能的同时, 要考虑报表数据的客观性、真实性。从而给报表使用者带来更为详实的一手资料, 便于其作出正确决策, 达到企业价值最大化的财务目标。
参考文献
[1].财政部会计资格评价中心.中级会计实务.经济科学出版社
[2].财政部会计资格评价中心.财务管理.经济科学出版社
[3].中华人民共和国国家统计局编.中国统计年鉴——2010.中国统计出版社
[4].刘树艳, 李玲.谈我国高校财务管理专业实践教学体系的构建[J].会计之友, 2007 (5)
