铁路运输成本构成（精选11篇）

铁路运输成本构成 第1篇

运输外部性 (externality of transport) 运输企业在完成运输生产过程中对其他经济主体的福利所产生的影响, 且这种效果没有从货币上或市场交易中反映出来。外部性既包括外部不经济和外部经济, 外部不经济对应的是外部成本, 外部经济对应的是外部效应。航空运输的外部不经济型集中体现在交通拥挤、航空安全事故和环境污染的成本。

1 航空运输外部成本估计

1.1 交通拥挤外部成本

人们生活水平的提高以及生活节奏的加快, 使得航空运输越发受到亲睐。截至2010年底, 全行业共有运输飞机1604架, 但由于机场、航线以及空域容量有限, 就产生了一定程度的拥挤。国内的枢纽机场, 平均每分钟就有2架次飞机的起降。

1.2 航空安全事故外部成本

安全事故的成本主要是事故所导致的人身伤亡和财产损失带来的成本。交通事故中物质财产的损失是比较容易评估和量化的, 相较而言对人类生命价值的评估就显得非常复杂, 人类死伤的成本则包括直接成本 (医疗护理、往来交通费用成本等) 和间接成本 (生产力的损失, 有时还要扣除因死亡的而丧失的消费需求) 。

1.3 环境污染外部成本

温室效应气体:航油燃烧排放气体包括二氧化碳 (70%) 、水蒸气 (29%) 、氮氧化物 (NOx) 、一氧化碳 (CO) 、硫氧化物 (SOx) 以及颗粒物。这些气体的排放这些气体都无一例外的将导致温室效应。结果会导致中纬度地区干旱化的加剧, 以及世界其他地区气候异常和灾害。例如, 低纬度台风强度将增强, 台风源地将向北扩展等。气温升高还会引起和加剧疾病的传染。

噪声污染:研究表明如果人长期在95分贝的噪声环境里工作和生活, 大约有29%的会丧失听力, 即使噪声只有85分贝, 也有10%的人会发生耳聋;高强度的噪声, 不仅损害人的听觉, 而且对神经系统、心血管系统、内分泌系统、消化系统以及视觉、智力等都有不同程度的影响。飞机噪声的危害在于它不仅在低空飞行和起落时产生噪声, 超音速飞机在飞行速度超过音速时还会产生很强的声爆, 而且噪声作用的范围之广达数十公里。

2 降低运输外部成本的策略分析

2.1 降低事故率

据统计, 1950年—2009年1300次重大航空事故原因的统计表明, 由飞行员操作失误导致的空难占50%, 由其他人为操作失误, 如空中交通管制员责任、飞机装载不当、燃油准备不足、保养维护不当导致的空难占6%, 由天气, 如雷击、闪电、大雾、冰雹导致的空难占12%, 由机械故障, 如发动机故障、液压失灵、油箱起火导致的空难占22%, 而由于意外破坏, 如撞鸟、电磁波影响、被安装爆炸装置、劫机等原因导致的空难占9%, 而剩下的1%则可能是我们难以解释的原因了, 如神秘失踪等。值得一提的是, 由于现代民航对于所有可预见意外因素都准备了有效的应急设备和措施, 单一因素造成事故对于民航来说几乎不可能, 因此航空事故绝大多数是一连串的小概率事件同时发生才造成的。而统计表明, 约有90%的空难都是由于人为原因导致的。

为避免人为操作失误而引发空难, 势必要制定严格而规范行业准入资格, 全面培训机组全面的应急素质, 而飞机维护人员以及空中管制人员也需按章办事。

天气原因是导致航空安全事故的另一主要原因。这是因为天气对飞行的影响非常显著, 航路或机场上空的雷暴、雷雨云、台风、龙卷风、扰动气流及低云、低能见度以及跑道结冰等恶劣气候, 会对飞机结构和通讯设备以及飞机起降构成直接威胁。为减少因天气原因而导致的空难, 应当不断的加强天气预报的准确性, 并加强和规范恶劣天气情况下的飞行管理。

2.2 缓解拥挤

2.2.1 提高利用率

为了缓解大型机场的拥挤, 可以考虑将高峰期的一些小型飞机的起降安排在分布在大机场附近的中小型机场。例如位于珠三角的广州白云机场的流量就可以适当的分到临近的珠海三灶机场。

2.2.2 优化空域

在国家空管委的领导下, 我国航路航线的飞行高度层配备方法已完成了第一步改革, 即飞行高度6000米 (含) 以下飞行高度层配备方法与国际标准相一致;6000米 (不含) 至12000米 (含) 飞行高度层由1000米缩小至600米。下一步改革, 将按照国际标准, 飞行高度9000米 (含) 以下飞行高度层采用300米;9000米 (不含) 至12000米 (含) 飞行高度层采用600米。这样可以进一步增大航路 (航线) 的空中流量。

2.3 环境保护

2.3.1 降低噪音

制造技术层面:解决噪音需要从源头着手。飞机噪声主要来源于发动机运行噪声和飞机机身在空气中飞行时气流摩擦噪声。后者几乎是不可能降低的。以波音747为代表大涵道比, 低风扇压比的、低风扇叶尖速度的涡扇发动机的出现在降低发动机噪音做出了很大贡献。由于噪声大小随着起飞重量的增加而增加, 所以使用新型复合型航空材料降低飞机的总重量也是降噪的重要途径。

驾驶技术层面:适当的驾驶方法也非常重要。为减少受噪音污染的区域和时间, 使用多级进近飞行, 尽可能地晚一些降低高度;起飞后快速爬升高度;在起飞后和着陆前飞机进行转弯, 避开居民密集区。

机场层面:受噪音污染的群体集中在机场周边区域。所以机场选址也显得相当重要, 机场应当充分考虑到城市规划的要素, 选择在远离居民区的市郊, 减少噪声对居民的影响。另外, 由于夜间飞机噪声对人类的影响最大, 因此有必要对夜间飞机起降进行适当控制, 甚至可以禁止机场夜间起降飞机。亦可建隔音壁或利用飞机库或其他机场建筑以挡住居民区方向。消音壁和树林也可以有效地降低噪声影响。研究显示, 声音在穿过100米的树林后, 衰减25~30dB。

2.3.2 减少气体排放

排放收费:可以将排污权交易制度应用到我国航空运输业环境外部成本的治理中。通过明确排污主体, 即航空公司, 由国家或各个地方政府根据地方环境污染状况确定航空运输业的排污总量, 按照“污染者付费”原则有偿分配航空公司的排污权, 允许持有排污权的航空公司进行自由交易排污权。

技术改良:我们知道气体的排放主要来源于航油的燃烧, 所以提高发动机的效率就在减排方面首当其冲。发动机功率的提高:飞机发动机的效率主要取决与热效率和推进效率。目前, 世界范围内效率较高的发动机要数涡轮风扇式发动机。60年代波音747“珍宝”客机采用了RB211-22B大型涡扇发动机, 标志着涡扇发动机的全面成熟, 热效率和推进效率取得了平衡, 发动机的效率得到极大提高, 油耗进一步降低, 而尾气排放量也进一步减少。同时, 油耗还取决于飞机的重量, 使用新型复合型航空材料降低飞机空重, 也是减排 (下转第112页) (上接第97页) 的有效手段。

新能源开发:由于航空业始终将安全置于首位, 在相当长一段时期的技术条件下, 很多新能源如电能、太阳能、氢能、核能等将无法用于商业飞行, 目前, 航空业能选择的可替代能源只有生物燃料。目前, 中国国航使用UOP技术将小桐子原料油转换为航空生物燃料, 成功进行国内首次航空生物燃料试飞, 生物燃料技术应用于航空业, 将成为行业崭新的环保技术和手段, 对减少航空业排放, 应对能源危机, 实现行业可持续发展具有极为重要的作用。

摘要：航空运输具有很强的外部性特征, 在提供了更多的就业机会, 提高了旅行效率的同时, 由于社会机制和技术等方面的原因, 同时也产生了巨大的外部成本。本文主要从交通拥挤、交通事故以及环境污染三个方面着手阐述了航空运输外部成本的构成, 再此基础上分析了其控制策略。

关键词：外部性特征,航空运输外部成本,缓解拥挤,环境保护

参考文献

[1]赵民合.关于“十二五”民航运输和机场建设的思考.综合运输[J], 2010, 02.

钢铁的成本构成分析 第2篇

炼铁工艺的生产成本构成主要为原材料（球团、铁矿石等）、辅助材料（石灰石、硅石、耐火材料等）、燃料及动力（焦炭、煤粉、煤气、氧气、水、电等）、直接工资和福利、制造费用、成本扣除（煤气回收、水渣回收、焦炭筛下物回收等）。根据高炉冶炼原理，生产1吨生铁，需要1.5-2.0吨铁矿石、0.4-0.6吨焦炭以及0.2-0.4吨熔剂。

炼钢工艺的生产成本构成主要为生铁、废钢、合金、电极、耐火材料、辅助材料、电能、维检和其他等费用。中国目前主要的炼钢设备为转炉和电炉，基于冶炼原理的不同，转炉和电炉在主要的原料（生铁、废钢）配比有一定的差异，转炉工艺一般需配置10%的废钢，而电炉工艺废钢的使用量则占到80％。

结合国内钢铁企业的平均情况，炼铁工艺中影响总成本的主要因素是原料（铁矿石、焦炭）成本，而包括辅料、燃料、人工费用在内的其他费用与副产品回收进行冲抵后仅占总成本的10%左右，而炼钢工艺中因为耗电量的增加、合金的加入以及维检费用的上升使得除主要原料外的其他费用占到炼钢总成本的18％左右。炼铁、炼钢工艺中的其他费用波动不大。

本文以1吨钢生铁需要1.6吨铁矿石、0.45吨焦炭为计算依据，并参照2007年中国钢铁行业的平均铁钢比（0.96）和废钢单耗（0.15吨）作为测算依据，形成以下模型：

生铁吨制造成本＝（1.6×铁矿石+0.45×焦炭）/0.9

粗钢吨制造成本＝（0.96×生铁+0.15×废钢）/0.82

钢铁企业的粗钢成本因受多因素的影响，不同的工艺、不同的炉况、冶炼不同的产品均会使成本发生很大变化。上述模型仅是从行业研究角度，对整个钢铁行业所测算的一个平均水平。

在实际研究时，考虑到炼铁、炼钢工艺中其他费用波动不大，一般仅对价格波动大且对成本有较大影响的铁矿石、焦炭、废钢的价格变动所引起的粗钢成本的变动值进行测算。

铁路运输成本构成 第3篇

【关键词】 高校教育成本；成本计量；构成模式

高等教育全面实行收费制度以来，“教育成本”成为令人注目的话题。现行的高校会计制度未制定有关教育成本核算的内容和方法，没有要求核算教育成本，致使高校无法按照统一的规范核算教育成本，难以准确地提供教育成本信息。尽管学术界对此已展开多年的讨论，也取得了一定的成果，但并未取得突破性进展，围绕这一主题，高校教育成本是否可以计量及如何进行计量应该是问题的关键。

一、 高校教育成本的理论基础——研究现状及分析

（一）教育成本的研究现状

关于教育成本，许多学者都是将经济学中的成本概念应用到教育方面，将教育与经济学相结合而形成了教育经济学。美国著名经济学家舒尔茨在1963年出版的《教育的经济价值》一书中，用一章的篇幅论述了教育成本，提出了“教育全部要素成本”的概念。英国教育经济学家希恩认为:“教育部门，同其他经济部门一样，要使用一部分宝贵资源，这些资源，如不用于教育部门，就可以用于别的部门”。科恩(Cohn)提出教育成本可分为两大类:直接成本和间接成本。莱文(Levin)也从经济分析的角度，认为教育投入成本最合适的定义是机会成本，它可以通过在其他最佳使用状态下的价值来衡量。因此，教育的实际成本不仅包括公共教育经费，也包括私人成本。

我国著名教育经济学家王善迈教授认为，教育成本是“用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的，为培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用”。靳希斌教授指出:“教育成本指培养每名学生所支付的全部费用，即是指各级各类学校的在校学生，在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和”。台湾著名学者盖浙生教授在其《教育经济学》一书中指出:“教育活动是一种教育服务，教育成本分为教育生产者的成本和教育消耗者的成本，教育成本等于教育生产者的成本(直接成本)与教育消费者的成本(间接成本)之和”。

（二） 对教育成本研究现状的分析

从以上研究现状可以看出，人们对教育成本是从多学科、多视角融合来理解的，首先以马克思关于成本的理论为研究基础，揭示了成本最本质的经济涵义，即成本是耗费与补偿的统一体。进而从经济学、社会学等角度来研究教育成本，如经济学研究的是稀缺资源条件下的经济运行规律，更强调揭示成本的经济内涵。在教育经济学中提出的教育成本既包括以货币支出的教育资源的价值, 也包括因资源用于教育所造成的损失，将教育成本核算内容划分为实支成本和机会成本。从社会学角度看，成本表现为社会公共资源的消耗，教育成本可以包括国家、社会和个人(家庭)三方花费在学生教育上的资源总和，教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而消费的资源的价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失，体现了广泛意义的教育成本。

多学科、多视角教育成本的理论可以开阔我们的研究视线，具有重要的理论意义。然而也给我们带来了困惑：理论如何指导实践？即成本是否可以计量和如何计量的问题。为此本文认为，成本→教育成本→高等教育成本→高校教育成本是一系列逐步下移的概念，内涵逐步收窄。结合实践性需求，高校教育成本应该属于会计学概念范畴，理论基础是基于可计量性的基本特征。

高校教育的服务对象是在校学生，高校教育成本应该以高校为学生而付出的耗费价值作为教育成本计量的理论依据，体现学校为培养高校教育产品所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和。所以高校教育成本是指高等学校这个主体在教育活动中为培养高校教育产品所消耗的能以货币计量的物化劳动和活劳动的价值总和，是狭义的教育成本，因而不考虑个人成本和机会成本。

二、 高校教育成本的计量——会计学的视角

非会计视角的高校教育成本的概念无法统一确认标准，造成计量的困难。当前，人们越来越意识到高校进行教育成本核算的重要性和必要性，树立了进一步探讨高校教育成本的信心。深入探究这个问题，必须从会计学的角度入手。

（一）高校教育成本的计量方法

从目前的研究现状和可利用的手段来看，高校教育成本计量的方法可以归纳为三类：统计分析法、会计调整法和会计核算法。1.统计分析法就是利用财务系统中教育经费统计资料或抽样调查获得的资料，经过适当调整而获取教育成本数据的方法。到目前为止的教育成本研究中，所用的教育成本数据基本上是用这类方法得到的。这种方法不是会计意义上的方法，得到的数据不准确，不可能提供利于成本分析的按功能划分的精细成本项目信息。2.会计调整法是利用现有的会计记录，经过调整，将教育经费支出数据转换成教育成本数据。由于学校存在着系统的会计记录，因此只要教育管理部门制定统一的调整规则，计算转换教育成本就可以得到教育成本数据。这种转换调整的基础是会计核算的成本计量原则。北大高等教育研究所及清华大学财务处曾根据原始凭证按照功能分类，对高校教育成本进行过核算，事实证明工作量过大，难以推广。3.会计核算法是利用学校会计系统，通过设置、登记账簿，记录教育资源的耗费，计算教育成本。系统准确的高校教育成本信息只能来自会计系统的账簿记录。运用教育成本核算方法产生教育成本数据，前提是要建立高校教育成本核算制度，将成本核算作为学校会计核算的一部分，学校要配置相应的核算人员。

会计学的成本概念强调可计量性和可货币化记录要求，所以会计学视角下的高校教育成本的基本特征是可计量性，即高校教育成本是高校为培养教育产品而付出的可计量、可货币化的各项耗费。对这些耗费，利用高校会计核算系统，通过设置、登记账簿，记录教育资源的耗费，计算出高校教育成本。

（二） 高校教育成本的计量手段

1.对现有高校财务信息系统的改进。

按照现行的高校会计制度设计的高校财务信息系统实际上未进行教育成本核算，因而提供的“成本数据”实际上是教育经费支出列示项目的统计、汇总，并非真正意义上的教育成本，所以说现有高校财务会计系统存在缺陷。而会计系统应该是一种决策支持系统（DSS），因此笔者提出尝试设计开发高校成本核算子系统，主要解决两个问题，（1）该子系统是独立于现有高校财务信息系统的，二者可以实现核算功能上的对接；（2）该子系统可以按照高校教育成本概念模式核算出不同信息使用者所要求的成本信息。高校教育成本属于管理会计系统，管理会计系统构建的原理是：会计系统中应设置两个基本库——数据库和方法库，数据库记载教育经费支出数据，而方法库则存放不同的确认和计量规则（包括会计准则和非会计准则规则），会计准则只是规则中的一种方法。在外部信息使用者使用会计信息时，会计系统可以根据不同的使用者的不同目的，选择不同的确认、计量规则，组合成与信息使用者决策最相关的会计信息内容。（如图1）

改进现有高校财务核算系统软件，可以通过研制开发教育成本核算子系统、增设教育成本核算模块以实现成本核算信息化管理。该模块应包括教育直接费用、间接费用的归集和期间费用的归集与分配，教育生均成本和教育总成本计算以及成本分析等相关信息。对高校进行教育成本核算，实现电算化管理是必然的选择。

2.技术的支持。

笔者关于高校教育成本核算的思路在技术上是完全可行的，即利用Visual FoxPro 程序设计语言开发一个子系统，从现有高校财务信息系统中取得高校教育经费支出的数据，经过分类、筛选、归集与分配之后，核算出笔者提出的高校教育成本概念模式下的高校教育成本。

（三）高校教育成本的计量步骤

高校教育成本由过去的教育经费支出下的统计成本转变为真正意义上的会计成本，实际上就是按一定的成本核算对象（本文中是指高校各院系）归集和分派费用的过程。高校的教育成本核算与企业的成本核算在一定程度上有着极为相似的一面，在进行成本核算时，可以将高校的各个院系视为企业的各个生产车间。因此，参照企业成本核算过程中费用的归集和分派方法，高校教育成本计量的过程包括教育成本的归集和分派两个阶段，具体分为三个步骤：第一步，确定教育成本的计量对象和计量期间；第二步，教育成本的归集；第三步，教育成本的分派。

1.计量对象和计量期间的确定。

根据高校培养的对象和成本计算期的不同可具体分为不同的教育成本概念，如：年度教育总成本——以全校学生为教育成本计算对象并以一年为成本计算期；专科生/高校本科生/研究生年度教育总成本——分别以专科生、本科生、研究生为教育成本计算对象并以一年为教育成本计算期；某院系、某专业学生年度教育总成本——以某院系、某专业学生为教育成本计算对象，并以一年为成本计算期；某院系、某专业毕业生教育总成本——以某院系、某专业学生为教育成本计算对象，并以培养周期为成本计算期。

2.高校教育成本的归集。

高校教育成本的归集是指按照会计制度要求，把耗费归集到成本费用账户中。高校投入教育的各种资源，如果用于其他目的，而非用于培养学生的，则不构成高校教育成本，即确认是否归属教育成本的问题。因此，在各项资源消耗中，部分与学校提供教学服务无关的费用，在教育成本的归类与计算中应予以剔除。如校办企业支出、后勤服务部门支出、离退休人员的各种经费支出、与教学无关的学校附属单位的支出、其他支出如高校发生的赔偿、捐赠支出，灾害事故损失，这些高校非正常性的费用支出，与培养学生无关，不能计入教育成本。

3.高校教育成本的分派。

高校教育成本的分派是指将归集的成本费用分派给特定对象的行为。具体分为两种情形：（1）成本追溯，指将那些能够直接追溯到教育成本对象上的直接成本分派给相关成本对象；（2）成本分配，指将需要分配的间接教育成本分派给相关成本对象。成本分配需要确定分配标准，如教师课时数、实验时数、学分数、教师人数、学生人数等。对于实行学分制的高校，由于学生可以自由选择听课，跨年级、跨学科的情况都会出现，各受益对象的实际学生人数不容易取得，在这些分配标准中，采用学分数作为分配标准会更为科学。（见图2）

通过教育费用的归集和分派，将应由本期教育产品负担的费用都归集到相应的教育成本项目上，这时就可以按照教育成本计算方法对各项费用进行汇总计算，得到各种教育产品的总成本。将总成本除以学年学生总数，就可以得到学生的平均培养成本或单位成本。

三、高校教育成本的构成——三种概念模式

（一）三种高校教育成本构成模式

尽管理论界目前已经展开对高校教育成本核算的研究，许多研究学者对高校成本核算范围、核算步骤和成本项目的设置等方面进行了研究说明，但是还没有达成完全一致，国家也没有出台统一的标准。在本文中，笔者提出高校的教育成本有以下三种构成模式，以供参考。

1.直接教育成本。该概念模式下的教育成本，是按照高校的各个院系作为核算主体，仅对院系一级发生的教学费用支出进行筛选处理，只把直接教学成本支出（即本论文中的在职职工工资、福利，在校学生福利，院系教学管理费用，院系教学经常费用）作为成本核算的内容。此概念模式下的教育成本不考虑校一级发生的管理费用，也不考虑校一级与教学活动有关的相关折旧费用。类似于企业生产车间只核算直接材料、直接人工成本。

2.间接配比教育成本。该概念模式下的教育成本，也是按照高校的各个院系作为核算主体，不仅对院系一级发生的直接教学成本支出进行核算，而且要对学校一级的有关教学费用支出进行核算，如学校图书馆的图书购置费、公共实验室有关教学支出及教学用固定资产的折旧费等。此概念模式下的教育成本不考虑学校一级发生的管理费用。类似于企业生产车间核算直接材料、直接人工、间接费用下的制造成本概念。

3.综合配比教育成本。该概念模式下的教育成本，也是按照高校的各个院系作为核算主体，不仅对院系一级发生的直接教学成本支出进行核算，对校一级发生的管理费用以及校一级发生的与教学活动有关的其他费用也进行核算。类似于企业核算直接材料、直接人工、间接费用、期间费用下的全成本概念。

综上不难看出，对于某一个高校的某一院系，其直接教育成本、间接配比教育成本、综合配比教育成本的数额是依次增大的。

（二）不同构成模式下高校教育成本的比较分析

直接教育成本提供教学单位直接耗用的教育成本，不需要对间接费用进行分配，核算过程直观、简洁，它是一种不完全的教育成本，但是可以为各个分院、系等教育单位提供本院系的直接教育成本支出信息。

间接配比教育成本本着谁耗费、谁负担的原则，符合成本概念的本质，是真正意义上的教育支出，也是易于被大众所接受的教育成本概念。学校公用支出单独归集而不分配到教育成本中，有利于高校加强费用控制和管理，减少不必要、不合理的支出发生。

综合配比教育成本是宽泛意义上的教育成本概念，它将学校管理部门发生的耗费也分摊到教育成本，成本数据包含了教学支出和非教学支出，模糊了成本信息，其结果将不利于控制公用支出，容易滋生教育腐败。

笔者所定义的直接教育成本、间接配比教育成本、综合配比教育成本就是三个不同层次成本概念的构成模式，可以为不同信息需求者提供教育成本数据信息。

四、结束语

本文通过对高校教育成本理论基础及计量方法的研究，提出三种概念下的高校教育成本构成模式，为高校建立教育成本的会计核算系统提供了理论依据。通过研究分析，本文得出以下结论：

1.高校教育成本是可以计量的。只要建立明确的成本核算体系，设置相应的成本项目，选择会计核算法，对发生的各项耗费进行归类并按一定的标准进行分配，即可计算出教育成本。

2.提出了三种高校教育成本构成模式，得出不同模式下的教育成本数据是不同的，进而可以推断出不同高校的教育成本是不同的，同一学校不同院系、不同专业的教育成本也是不同的。因此，从成本数据本身并不能看出培养的质量状况，教育成本只是反映了学校办学的投入情况。

3.通过对计量技术的突破，设计开发的高校教育成本核算子系统可以根据不同信息使用者的需求提供不同的高校教育成本信息，从而对相关高校教育成本信息使用者的决策提供具有针对性的参考价值。目前，绝大多数高校财务都已实现电算化，数据的采集和转化很容易。本课题组已与学校财务部门共同研究开发高校教育成本核算子系统，相信计算高校教育成本可以成为现实的选择。

【主要参考文献】

[1] 陈良华. 基于泛会计概念下成本计量研究[M].北京：中国人民大学出版社，2005，（3）.

[2] 杨周复, 施建军. 大学财务综合评价研究[M]. 北京：中国人民大学出版社，2002.

[3] 于敏. 高等学校教育成本核算体系构建研究[J]. 南京财经大学学报，2005，（2）.

[4] 龙英. 高校教育成本核算与控制 [J]. 教育财会研究， 2007，（5）.

[5] 何海栋. 基于收费的高校教育成本核算与分析[J].中北大学学报（社科版）， 2005，（1）.

信息成本构成探析 第4篇

1 信息生产成本

信息要在生产和生活中发挥作用, 一般要经过信息的生产、传播、利用等环节。信息生产是信息流通的基础。是社会信息流动的基本前提。信息生产也是人们发明、创造和转化各种知识的运动过程。简单地说, 人类通过各种载体记录知识、创造知识的过程就是信息生产的过程。这个生产过程, 首先是智力的生产过程, 其次是信息的物质生产过程[1]。

信息生产是指人们在掌握一定信息资料和具备一定的物质条件的基础上, 通过脑力和体力劳动创造信息产品的活动[2]。

在信息产品的生产过程中, 劳动者投入一定的劳动量, 运用信息材料, 通过一定物质材料的消耗生产出信息产品。所有这些在生产过程中使用的信息材料、消耗的物质材料、投入的劳动量就构成了信息产品的生产成本。相应地信息生产成本也可以划分为物质材料消耗费用、信息资料消耗费用、劳动力消耗费用和其他费用。

1.1 物质材料消耗费用

信息资源本身具有无形性, 信息资源必须依赖一定的载体才能在社会流通, 由于信息产品必须以物质为载体, 信息的生产也必须消耗相应的物质材料, 必须使用仪器和设备等, 所以信息生产离不开物质材料和能源的支撑。

信息生产成本中的物质材料消耗费用包括生产信息产品所使用的原材料费用 (如纸张、油墨、色带、磁盘等) , 燃料动力费用、各种固定资产 (如房屋、计算机、通讯设备、印刷设备、试验设备等) 费用等。

信息生产所需的材料中, 有一些材料在信息资源的生产中被直接消耗掉了, 如纸张、油墨等, 这一类成本属于变动成本, 即其发生总额随着信息产量的变动而成正比例增减变动的成本, 也可以称这类成本为经常性成本;而另一些材料的消耗属于固定成本, 其发生总额不随业务量的增减变动而变动, 如房屋、设备等, 其费用是通过折旧方式进入信息资源成本的, 这类成本也被称为建设性成本。

1.2 信息资料消耗费用

信息资源生产与物质资源生产不同, 信息资源生产除开物质材料消耗以外, 还需要建立在一定的信息资料基础上。新信息资源的生产必然是在人类已累积的信息基础上进行的。新信息资源是原有信息的拓展, 是原有信息层次的深化。正是从这种意义上, 可以将已有信息资源视为是新信息资源生产的要素。信息资源生产必须依赖现有的信息资源。信息资源生产者为了生产信息产品必须花钱购买信息资料和采集信息, 要对信息资料进行不同程度的加工。已有信息资源包括不同载体形式的信息内容, 既可能是印刷型信息资源, 也可能是缩微型或数字型信息资源;既可能是文字资料, 也可能是视听资料。

用于购买信息资料和信息采集的费用就是信息产品生产中的信息资料消耗费用。这类费用包括购买各种信息资料费用, 如购买图书、报纸、杂志、数据库、会议资料、内部信息材料、专利信息等。

作为组织或个人的信息生产者在生产信息资源时都必须依赖现存的信息资源。我国每年有大量不同类型的信息资源产生。这些信息资源的生产都需要一定的信息资料作基础, 而且这些信息资源生产出来之后, 又通过流通环节流入社会, 为信息生产单位、信息服务单位、最终信息消费者所利用。

1.3 劳动力消耗费用

劳动力是指人的劳动能力, 即人的体力和脑力的总和, 有时也用来指具有劳动能力的人。

信息资源的生产过程, 是作为认识主体的人不断地拓展认识的广度与深度的过程。离开人这一认识主体, 任何信息资源的生产活动都不可能发生。因而, 作为认识主体的人就是信息资源的生产者, 人力成本也就必然包含在信息资源的生产成本之中。与物质资源生产一样, 信息资源的生产也离不开人类劳动, 两者的生产过程都表现为人的脑力与体力的消耗。与物质资源生产相比, 信息资源生产需要较多地用到人的脑力劳动。为了生产信息, 人们首先必须进行必要的智力活动。具体地说, 生产信息必须经过人的思维活动而整理、加工和创造出新的信息。

信息生产过程的劳动力消耗费用主要是指一定数量的社会劳动力在一定时期内需要耗费的全部费用。对于企业雇用的劳动力而言, 劳动力消耗费用主要包括职工工资、职工福利费、职工保险金和公积金、职工教育培训费用等。

1.4 其他费用

在信息产品生产过程中, 有时还需要支付管理费用、税收或者其他一些费用, 它们与物质材料费用、信息资料费用、劳动力费用共同构成信息资源的生产成本。

2 信息流通成本

信息产品一经生产出来便要进入流通领域。流通是生产与消费的中间环节, 是信息产品价值实现的重要手段, 是消费者获取信息的主流渠道。信息流通一方面联结着生产, 一方面联结着消费, 使社会信息生产与消费协调发展。信息流通过程就是将加工生产的信息产品从信息生产者手中转移到信息消费者手中的过程。信息流通主体一般由信息生产者、信息接受者和信息传播媒介构成。信息生产者是信息流通行为发生的主体, 接收者是信息传播的对象, 也是信息的用户, , 信息接受者在信息传播过程中, 并不完全是被动地接收信息, 有时甚至是主动的信息接收和参与者。信息传播媒介是信息流通过程中的重要环节, 它是信息传播者与接受者之间信息沟通的桥梁。

信息流通是信息生产与消费的中间环节, 信息流通标示着信息资源从生产者手中进入市场和社会。信息流通成本主要由以下部分构成:

2.1 流通设备消耗费用

信息要进入社会交换, 必须依赖一定的设备设施, 如广播、电视、电话、网络都是重要的信息传递媒介。要实现信息流通, 除开购置收音机、电视机、电话机、计算机等信息流通的终端设备以外, 还需要相应的基础设施如通讯线路、通讯设施的建设。信息基础设施为社会信息流通提供了基础平台。信息流通设备消耗费用成为信息流通中的重要支出。

2.2 流通机构消耗费用

信息资源在社会流通有两种方式, 一种方式是直接流动, 即信息直接从信息生产者传递给信息接受者;另一种方式是间接流动, 即信息通过一定的中介进行传递。随着信息产业的发展, 社会信息机构不断发展。如广播电台、电视台、报社、杂志社、出版社等机构都是信息传递的重要中介。

信息传播机构的出现促进了社会信息的快速流动, 使人们更快捷地获取社会信息资源。尤其是电视等大众传播媒介, 其覆盖面广、传递速度快, 成为人们获取信息的重要渠道。这些信息流通机构的运营成本构成信息流通成本的重要组成部分。以电视台为例, 我国中央电视通常的做法是节目中心和节目部门分别从节目经费总额当中拿出5%作为管理费用。信息流通机构本身的运营费用是信息流通成本的重要组成部分。

2.3 流通人员消耗费用

人是信息流通诸要素中最为重要的要素。流通设备的现代化、流通手段的先进性, 改变了贮存信息的形式和获取信息的手段, 开创了信息流通新局面。但人仍然处在关键地位, 发挥着重要作用。流通工作中的各个环节、各个岗位都要靠人来实现。

信息流通过程中操作和管理人员的消耗费用同样应该纳入信息流通成本。广播台的播音员、导播员, 电视台的主持和其他技术人员等都是重要的信息流通人员。信息流通人员的工资费用、福利费用、培训费用是信息流通成本中的一项重要支出。

2.4 信息传递消耗费用

信息传递消耗费用是指信息资源在流通过程中耗费的运输、通讯费用等。如报纸、杂志、书籍、影视产品在流通过种中的运输费用。数字信息资源在网络中传递所耗费的通迅费用等。信息产品的运输传递费用日益引起信息从业人员的重视, 随着现代物流业的发展, 通过物流配送进行信息产品在不同区域的传递成为一种重要的传递方式。

3 信息服务成本

信息服务是以信息资源为内容的服务业务, 现代信息服务具有十分丰富的内涵、形式和组织方式, 各种信息服务的结合构成了事实上的社会信息服务体系[3]。信息服务的产生缘于用户的信息需求。专业化的信息服务模式对于促进社会信息资源的利用, 更好地满足信息用户的信息需求起着日益重要的作用。

信息服务是机构或系统将搜集到的信息经过加工处理, 利用各种手段与方式为社会或本机构内部提供信息产品和服务, 满足信息需求的一种组织活动[4]。信息服务机构所提供的信息服务主要有两类, 一类是公益性信息服务, 一类是商业性信息服务。信息机构的信息服务质量的好坏主要由以下几个方面来体现:信息资源开发的广泛性、信息服务的及时性、信息服务的充分性、信息服务的精炼性、信息提供与传递的准确性和信息服务收费的合理性[5]。

信息服务作为信息机构凭借自身拥有的信息产品向他人提供信息产品、提供信息咨询与查询业务、提供信息交流条件的一种社会活动, 必然涉及到信息服务的成本问题。信息服务成本主要由以下方面构成:

3.1 信息服务机构成本

信息服务机构成本指为维持信息服务机构正常运转所需支付的必要成本。每个信息服务机构的成立和运转都需要一定的成本。一般意义上的信息服务机构包括图书馆、情报所、书店、各类信息中心、信息咨询公司等。

我国信息服务机构从性质上看, 有公益性服务机构和经营性服务机构两类。从组织形式看, 前者属于事业性质, 如国家及各省、市、县的信息中心、图书馆、档案馆、情报所, 它们一般由政府拨款修建, 其服务具有一定的公共性。另一类信息服务机构的运营性质是商业性的, 它们在向社会公众提供信息服务的同时, 获取一定的经济利润是他们运营的目标。这类信息机构如专业的信息公司、咨询公司等。这类机构在设备、技术、科研、人才、投资等方面具有一定的优势, 可进行全方位的信息综合服务和信息产品开发, 因此在提供的信息服务深度、信息服务质量方面, 一般优于公益性信息服务机构。

3.2 信息资源成本

信息资源是信息服务的基础, 没有丰富的信息资源作支撑, 信息服务也就成了无源之水、无本之木。信息服务机构必须拥有大量的信息资源才能提供优质信息服务。这些信息资源可能来源于信息机构的购买, 也可能是信息机构自己开发的信息产品。总之获得这些信息资源所支付的成本构成信息服务成本的重要部分。

信息服务机构拥有的信息资源包括不同类型, 最主要的两种信息资源是印刷型文献和数据库。信息资源成本是一项长期支出, 信息服务机构要不断进行信息资源的更新, 以保证信息服务的质量。

3.3 信息服务设备成本

信息服务设备是实现某项信息服务而必须具备的各种设备设施, 如对于传统信息资源而言, 其服务设备主要是书架和桌椅;对于数字信息资源而言, 则还需要计算机终端设备、多媒体设备、网络接入设备等硬件设施。

信息服务设备按其功能划分, 可分为三种:信息存贮设备、信息交流设备、管理设备。设备配置求新求全势必造成经费紧张和资金浪费, 过度压缩又难以满足工作需求。

信息服务设备成本不仅包括设备的购置成本, 同时设备的运营成本和维修成本也是信息服务设备成本中的重要内容。进行设备采购时, 应该多进行市场调查, 寻找最适合本机构信息服务规模、售价最合理的设备。信息设备在使用的过程中, 要加强维护, 尽量减少设备的维修成本。尤其是对于一些精密设备, 更加要重视设备管理, 如对于通过网络开展信息服务的信息公司而言, 其服务器的运转状态是影响信息服务质量的关键。

3.4 信息服务人员成本

信息服务人员成本是指信息服务机构聘用信息服务人员所必需的开支, 主要是指信息服务人员的工资、培训费用等项目。

信息服务人员素质的高低, 直接影响到信息服务质量的高低。随着现代信息机构信息服务功能的扩大, 服务内容增多, 信息机构工作人员知识结构不尽合理, 素质参差不齐, 普遍缺乏能开展信息咨询、市场调研、信息分析的高素质信息服务人员。因此, 必须重视对信息服务人员的投入, 培养一批高素质的服务人员。随着先进信息技术在信息服务中的应用、新型信息载体的出现、信息服务网络化的开展, 对信息服务人员素质提出更高的要求。信息服务人员群体向知识型、专业型、精深型发展。

4 信息用户成本

与信息服务相对应的是信息用户。信息服务与信息用户的关系类似于物质商品的销售者和购买者之间的关系。但是, 对于物质商品的交换而言, 经济理论通常以商品的价格作为购买者的成本, 然而, 对于信息服务来说, 信息商品或服务的价格虽然仍不失为形成信息用户成本的重要部分, 但是, 这并不是唯一的部分。信息用户成本是指信息用户在接受信息服务的过程中所支付的各种现实费用和其他隐性成本。

信息用户成本主要包括以下几个方面的支出:

4.1 信息资源成本

信息资源成本是用户为取得信息资源所直接支付的费用。如用户去书店买本书, 他为此支付的信息资源成本就是他购买这本书的费用, 如果他是去书店租书, 则租书的费用就是他为阅读这本书所支付的信息资源成本, 如果用户到一个收费网站查到一篇文章, 他为此支付人民币2元, 这2元即是他获取这篇文章所支付的信息资源成本。

信息资源成本并不是用户获取信息资源所必须支付的成本, 在某些情况下, 信息资源成本可能为零。例如, 免费信息资源的获得即不需要资源成本, 如大学生到本校图书馆借书时, 一般不存在资源成本;网上免费信息的获取也不需要支付资源成本, 因此, 信息资源成本是相对于信息有偿服务而言。

4.2 信息获取相关成本

信息获取相关成本是指除信息资源成本以外, 用户为获取信息资源所支付的其他各种费用。信息获取相关成本包括信息用户为获取信息资源的多方面支出。如为购买信息获取工具而支付的费用, 为了获取信息资料而支付的培训费用等。用户为获取信息资源而支付的相关费用都构成信息获取相关成本。这类成本的外在表现形式都是有形的费用支出。

在现代信息技术条件下, 较常见的信息获取相关成本有:信息工具成本、信息获取环境成本等。常见的信息工具成本有:为购买或租用计算机、手机、电话等信息获取设备而支付的成本、网络使用费等。如我国家用电器和音像器材类商品零售额达1613亿元, 通讯器材类商品零售额为454.3亿元[6], 这笔费用是我国信息用户为获取信息资源所支付设备成本的一部分。信息获取环境成本是指用户为获取信息而支付的其他相关费用, 用户在晚上看书需要开灯, 电费就是构成信息获取环境成本, 用户去信息中心查资料, 不论用户收获多少, 信息中心都要收取用户每小时人民币十元, 这十元即是一种环境成本。

一般而言信息获取环境成本与获取的信息资源无直接的关系, 不论你获取多少, 只要用户存在信息获取行为, 这种环境成本都是一种必需的支出。

4.3 时间成本

时间成本指信息用户在获取和利用信息 (下接第52页) (上接第56页) 服务过程中花费的时间所折算的费用。信息获取的时间包括用户为获取信息的准备时间、信息获取过程中的时间、或信息获取之后的一定时间。用户为寻找信息服务机构所花费的时间、信息商品的索取到获取的过程所花费的时间、用户排队等待时间, 用户吸收及利用信息的时间等, 都是信息用户时间成本。

时间成本是一种机会成本。机会成本是人们放弃的效用收益或价值。因而它不等同于简单的失去。而是一种对未来的放弃。正是由于这个原因机会成本的效用大小是一个非既定的量, 它会随着放弃的时机不同而有所改变[7]。

时间成本并非用户的一种有形支出, 而是一种隐性成本。因此, 人们通常习惯于对信息获取的资源成本支出斤斤计较, 而对不明显的时间成本耗费却很少留意。时间成本只是表现为信息用户在获取信息时所放弃的另一种可能收入, 而并不是一种有形的损失, 但是这种损失通常是可以转化为实在损失的, 因此用户同样应该尽量减少信息获取的时间成本, 以提高信息资源公共获取的效率。

摘要：信息成本是指与社会信息生产、分配、交换、消费相关的各种耗费。从信息资源流转的不同环节看, 信息成本包括信息生产成本、信息流通成本、信息服务成本、信息用户成本等。

关键词：信息成本,信息生产,信息流通,信息服务,信息用户

参考文献

[1]陈雅, 郑建明.论网络信息生产[J].中国图书馆学报, 2002 (3) :29-31, 35.

[2]张远.信息与信息经济学的基本问题[M].北京:清华大学出版社, 1992:183-184.

[3]胡昌平, 乔欢.信息服务与用户[M].武汉:武汉大学出版社, 2001:12

猪场成本的构成与分配 第5篇

一、猪场成本构成：

1、仔猪耗料：核算猪苗当期耗用的饲料成本，包括312料、810乳猪料、552料等小猪料。

2、仔猪耗药：核算猪苗当期耗用的药物成本，包括猪场分娩舍、保育舍耗药。

3、种猪耗料：核算经产种猪消耗的饲料成本，包括332 怀孕料、333哺乳料、333A哺乳料（注：后备种猪消耗的饲料成本记入“种猪存栏”—包括331后备种猪料、后备313猪料）。另外：有公猪站的猪场，宅梧猪场和更楼猪场公猪消耗的饲料335公猪料记入了精液成本。

4、种猪耗药：核算种猪消耗的药物成本指配种舍耗用的药物（注：猪场公用的药物计入制造费用，公猪站所耗用的药物计入了精液成本）。

5、种猪转移值：核算种猪因分娩而发生的价值转移。种猪转移值按种猪分娩的窝数为基数计提。计提的标准：商品猪场：185元/窝，扩繁场：352元/窝。（苍城猪场）

6、制造费用转入：

⑴、工资：指员工的劳动报酬。（包括合同工工资、非合同工工资、临时工工资、计件工工资、奖金、节日礼金）。

⑵、餐费：核算员工的伙食开支，包括合同工、临时工的伙食费、伙食补贴及夜班补贴。

⑶、动力费：核算为生产而耗用的动力费用及水费，包括外购的电力费、水费；发电机用的柴油，锅炉用的柴油、重油、煤等。

⑷、折旧费：核算固定资产的折旧。包括房屋及建筑物、机械设备、电子办公设备、运输设备、动力传导设备（供水供电设施）、其他设备。

⑸、差旅费：核算为生产服务出差而发生的有关费用，如车船费、飞机票、路桥费、车辆保管费、车用汽油、柴油等。

⑹、运杂费：核算为生产而支付的运输、装卸搬运等费用。（饲料运费、种猪运费、药物运费）。

⑺、接待费：核算与有关单位业务往来而支付的接待费用，如：接待的餐费、烟、糖果、饭堂客餐以及其他与业务有关的支出等。

⑻、租赁费：核算租用厂房、场地等支付的租金。（宅梧猪场和更楼猪场由于房屋及建筑物是未报建的，会计师事务所对未报建的房屋及建筑物不 1

认可，因此宅梧猪场和更楼猪场的房屋及建筑物属集团公司的财产，两个猪场每月应计提租赁费分别为10.07万和11.09万，到年底一次性上缴给集团总部）。

⑼、通迅费（电话费）：为了联系业务支付的电话费，包括手机费、电话费补贴，磁卡等。但不包括电话的初装费、手机入户费、电池等。

⑽、办公费：核算初装的电话及办公用品等费用支出。

⑾、车辆费用：核算为生产服务的车辆费用支出，包括车辆的修理费、保险、路费、年审费用等。

⑿、福利费：核算按员工的工资总额的14%提取的福利费。

⒀、维修费：核算机械设备及厂房维修费用。

⒁、费用摊销：核算低值易耗品以及其他应摊销的费用，比如：摊销土地的租金等。（低值易耗品是指可以单独和多次使用，不能作为固定资产的各种用具物品，单位价值100元以上，如工具、管理用具、玻璃器皿、猪笼等）。

⒂、劳保费：核算各种劳保支出，包括工作服、工作鞋、口罩和手套等。

⒃、其他费用：核算不属于上述费用项目的而与生产有关的其他费用支出。如员工的加班费等。

归集以上六大项费用后在库存的猪苗和当月上市的猪苗之间进行成本分配。

二、商品猪场在产品与产成品成本费用分配的计算（参见成本分配表一）：

计算的依据是：

根据猪场提供的“猪群变动报告表”所列的上市仔猪数量（包括外卖次品）以及全月存栏仔猪数量为计算依据。

说明：

A、仔猪在产品与产成品的区分：未销售的仔猪（指库存的仔猪）为在产品，已销售的仔猪作为产成品。

B、仔猪的耗料、仔猪耗药、制造费用其完工程度按未出栏猪苗的50%计算。C、种猪转移值，种猪耗料、种猪耗药等随着种猪分娩，其价值转入了仔猪成本，其未出栏猪苗的完工程度按100%计算。

D、在产品与产成品之间的分配采用约当量法（这是会计核算的一种方法）。

E、分配表中的期初费用为上月库存猪苗的费用。

计算公式：

费用总额=期初费用余额+本期费用

未转出猪苗成本（期末余额）=本月费用总额—结转完工成本（即商品猪苗转

出成本）

商品猪苗转出成本=约当分配率*猪苗出栏数量 约当分配率=本月费用总额/（出栏数量+存栏约当量）

出栏数量：猪场当期调出的猪苗的总数，包括残次苗，但不包括死猪苗。存栏约当量：期末猪场库存的猪苗数量和完工程度的乘积。

三、公猪场站的精液成本构成与分配（宅梧猪场和更楼猪场）

1、精液成本构成：当月耗用的335公猪料、公猪站耗用的药物及按经产公猪占全场种猪存栏比例分配的制造费用。

2、精液成本的计算步骤：

①、每份精液成本=当月归集的精液成本/当月产出精液总份数

②、当月全场自耗精液成本（计入种猪存栏值）=每份精液成本*当月全场自耗精液份数

③、当月公猪站损益=当月外调精液收入—（当月归集的精液成本—自耗精液成本），该损益在利润表中的“其他业务利润”反映。

四、苍城扩繁场（成本分配参见附表二）

计算的依据是：

根据猪场提供的“猪群变动报告表”所列的上市仔猪数量（包括外卖次品），上市种苗数量（包括外卖次品）以及全月存栏仔猪、种苗数量为计算依据。

（一）、饲料计算

①、0-50天仔猪耗料（仔猪生产成本）：312料，312C料，810料、311乳猪料。

②、50天后小种苗耗料（种苗生产成本）：312料，312C料，后备313料。

③、经产种猪耗料（计入仔猪成本）：332怀孕料，333哺乳料，法系333料，后备313料，331后备料。

④、后备种猪耗料（计入存栏值）：331后备料，后备313料。

说明：

A、0-50天仔猪和50天后仔猪同时耗用312料，312C料，B、50天后种苗与经产及后备种猪同时耗用后备313料，C、经产种猪与后备种猪同时耗用331后备料。

因此，要把仔猪和小种猪耗用的312料、312C料，小种猪和经产及后备种猪耗用的后备313料，经产种猪与后备种猪耗用的331后备料分离出来，然后相应计入各项成本当中。

（二）、药物计算

50天前仔猪耗药（计入仔猪成本）=分娩舍+保育舍 50天后种苗耗药（计入种苗成本）=育成舍 种猪耗药（计入仔猪成本）=配种舍+隔离舍+公猪站

扩繁场的费用归集与商品场相同，只是扩繁场因生产有种苗，分配成本时多一个步骤，即0-50仔猪的成本和50天后种苗的成本。

制造费用归集后按0-50天库存猪苗和50天后库存猪苗的比例进行分配。

50天前、后猪苗制造费用的分配：

50天前应分配制造费用=本月制造费用总额÷（50天前猪苗期初期末存栏平均数+50天后种苗期初期末存栏平均数）*50天前调出猪苗数量（不含转入小种猪数）

50天后应分配制造费用=总制造费用—50天前应分配制造费用

服务部成本构成

1猪苗成本。

2、饲料成本。

3、药物成本。

4、专业户利润。

5、专业户补扣款（包括结算时的特殊补贴、欠料扣款以及当期实际发生的各种补扣款）肉猪养户的成本核算：

1、当月上市的每头肉猪都参与成本核算

2、对当月上市但没有结算的养户，将上市前所发生的成本，按上市数与领苗数的比例摊销分到当月。

3、对当月结算的养户，将本批的全部成本减去过去已摊分的成本作为结算当月的成本。

人力资源成本的构成及核算问题研究 第6篇

关键词：人力资本成本构成成本核算

0引言

在知识经济越来越深化的今天，人力资源作为知识的最重要载体，也已经被公认为一项重要的经济资源，越来越受到重视。基于会计本质的信息系统论，会计是企业的信息系统，其目标是为利益相关者提供相关可靠的会计信息，那么如何用会计的角度对人力资源进行审视从而将其纳入会计核算体系，便成为会计研究者需要倾力解决的问题。从20世纪60年代初见端倪到现在，人力资源会计已经经历了较为漫长的研究过程，在这段时间里，不少国内外学者从不同角度对人力资源的会计问题进行研究和探讨，也形成了相当的研究成果。在这些研究成果当中，主要包括对人力资源的确认、计量和报告，其中，人力资源的计量问题研究的居多。除此之外，也包括张文贤等学者对人力资源会计体系做的全面研究，包含了初确认计量之外的外延研究，例如，人力资源成本分析、人力资源准则体系，甚至包括人力资源审计。最新的研究成果中，也有学者将人力资源会计问题运用实证的方法进行研究，例如，人力资源间接定价机制的实证分析和人力资源价值影响因素的实证分析。研究成果是丰富的，并且各有侧重，固然也有可以完善的地方。笔者注意到以往的研究成果中，大多是以原有经济理论为基础的或者未指明，提出以最新经济学理论为基础的比较少，为此，本文将从该角度研究人力资源成本会计问题。

1人力资源会计的理论基础的修正

传统的财务会计理论体系的理论基础是传统的权益理论。传统的权益理论[传统的权益理论：“资产=(财务)负债+(财务)所有者权益”]有所有权理论、实体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩余权益理论等，虽然各个理论的内容均不同，但都注重的是企业的财务资本、物质资本等非人力资本，人力资源只能作为企业范围外的资源利用，不享有剩余索取权。正是因此，人力资源会计研究虽然进行了相当长的时间，一定程度上也形成了诸多成果，却仍然未能被纳入现代会计核算体系。在物质资本稀缺的时代，物质资本是社会上的主要生产力，传统的资本雇佣劳动的契约提高了物质资本的效率，出于劣势地位的劳动者也只能接受。随着社会的发展，社会上的资源地位也发生了微妙的变迁，人力资源变得日益重要。传统的契约逐渐地遭到挑战，人们必须重新审视以前的理论，试着建立新的适应社会发展的认识。此时，人力资本理论便应运而生，新的企业理论也随即出现，有学者认为，现代市场里的企业，是人力资本与非人力资本缔结的契约，是各种要素投入者为了各自的目的而联合起来缔结的契约关系网络。人力资本所有者应该成为企业的剩余权益索取者。与之相适应的，权益理论应当进行相应的修正，应该拓展为“资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益”(杜兴强李文，2000)。

2人力资源成本的构成

通过上文对人力资源会计理论基础的修正，笔者认为企业的人力资源按其来源及性质应包括两类：人力资本对应的人力资源和企业从外部招募的人力资源。两者的性质不同，故成本构成也不同。

人力资本对应的人力资源是指企业设立时以及成立后进入企业的，具有相应的生产或者管理方面的知识或技能，与企业的财务资本所有者共同承担经营风险的人员。该类人力资源具有如下特点：第一，与企业非人力资本所有者享有相同的剩余索取权；第二，具有相应的可以计量的生产或者管理方面的知识或技能；第三，与企业其他所有者共同承担经营风险。这类人力资源在传统的财务会计中并未体现，原因是知识和技能均不属于我国的经济法中规定的出资方式。但是，前已述及，对于社会来说知识和技能是稀缺资源，掌握了知识和技能的人就是生产力的重要体现，企业如果拥有该类人才，便是竞争的优势。那么对这种掌握了知识和技能的人才的价值不予确认，显然很难公允地表达企业的资产状况。该类人力资源应按照历史成本为原则计量，所以，其成本即为取得时的成本，也就是在其进入企业时进行评估确认的价值。企业从外部招募的人力资源是指企业管理者在经营过程中从企业外部招募的对企业未来盈利有价值的，并约定按一定标准支付报酬的人员。该类人力资源具有如下特点：第一，不享有企业的剩余索取权；第二，具有一定的知识和技能，对企业的盈利增加有一定价值；第三，按照与企业管理者的协议收取报酬，并不承担企业的经营风险。这类人员在传统的财务会计中也未体现，原因除了难以计量之外，还有不可控制，企业不能控制其去留。事实上，对于这一类人员，企业在取得时要与其签订合同的，合同具有一定的约束力，那么就意味着企业对于此类人员具有一定的控制力。另一方面，企业招募人员需要付出成本，这些成本包括招募成本等初始成本和使用成本等后续的支出成本。同样，依据历史成本原则，此类人力资源成本包括初始成本和后续成本两部分。

3人力资源成本的会计核算

人力资源成本的会计核算包括两个阶段：取得和使用。上述两种类型的人力资源具有各自不同的性质，故其所对应的会计核算也不同。

3.1人力资源取得的核算人力资源的本质是知识和技能，应属于无形资产的范畴，故借方应确认为_二项无形资产：贷方应计入的科目则视人力资源的类型而不同。分录如下：

3.1.1人力资本对应的人力资源的取得

借：无形资产——人力资本对应的人力资源

贷：实收资本——人力资本(评估价值)

3.1.2企业从外部招募的人力资源的取得

借：无形资产——企业从外部招募的人力资源

贷：长期应付款——人力资源投资应付款(未来可能支付的现金折现)

银行存款(招募成本)

3.2人力资源使用过程中的核算第一种人力资源使用过程中，一方面要对无形资产进行后续处理。这一类人力资源属于寿命不确定的人力资源，应当按照寿命不确定的无形资产进行后续处理，即于每期末进行减值测试：另一方面，这一类人力资源分享剩余价值(即利润分享)也需要进行会计处理。相似的，第二种人力资源使用过程中，也要进行两方面的处理，一方面是无形资产的摊销；另一方面是对长期应付款的核算。分录如下：

3.2.1人力资本对应的人力资源的使用

①无形资产的减值[依据谨慎性原则，该类人力资源无形资产在持有过程中的增值不予确认。]

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

②分享税后利润

借：利润分配——应付所有者的利润

贷：应付利润

3.2.2企业从外部招募的人力资源的使用

①无形资产的摊销[如果在该类人力资源无形资产持有过程中发生培训等成本，增加无形资产的账面价值并重新计算摊销额。]

借：管理费用

生产成本

制造费用

贷：无形资产——累计摊销

②长期应付款的核算

借：长期应付款——人力资源投资应付款(按实际利率计算)

财务费用

贷：应付工资

借：应付工资

高校教育成本构成探析 第7篇

一、高等教育成本的内涵

正确的核算和研究教育成本构成,就要辨析几个概念之间的区别与联系.

(一)成本的基本概念

成本对于不同的研究者来说,出于不同的研究目的,形成了不同的成本观念。古典经济学中,成本是指实际消耗的生产要素的价格;现代经济学中,成本是指经济资源确定使用用途后所牺牲的其他用途的价值。美国会计学会认为成本是为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。

(二)教育成本的概念

从经济学角度研究教育,教育成本是指开展教育活动消耗的资源的价值。因此,广义来说,高等教育成本是指高等学校为培养具有一定层次的学生而发生的各种资源耗费的货币表现。

(三)高等教育成本控制概念

高等学校教育成本控制可以理解为:一方面,是高等学校管理者对教育过程中的资源耗费进行规划,使教育成本按预期方向发展的过程,或者说是对高校整个教学及其管理活动中各项费用的发生进行引导和限制,使之能按预定计划进行的管理活动。既控制机构的实际成本,同时也使公共机会成本最小化。另一方面,是控制学生个人成本开支,如学费、交通伙食费等学习生活成本费用,降低个人机会成本。

(四)教育成本与教育事业支出的联系与区别.

1、教育成本与教育事业支出的联系。

两者的内涵相同,均包括所消耗的物化劳动转移价值和以工资形式支付的活劳动价值。从两者的经济内容看,均由人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出等组成;从两者的经济用途看,均由教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出和其他支出组成。

2、教育成本与教育事业支出的区别。

(1)教育成本与教育事业支出的外延不同。教育成本是培养某一特定成本对象发生的支出总和;教育事业支出是高等学校在一定期间发生的支出总和。(2)教育成本与事业支出的核算基础不同。教育成本的核算基础是权责发生制,凡属于本期的支出,不论是否支付现金,均应记入当期教育成本;凡不属于本期的支出,即使已经支付现金,也不应计入当期教育成本。(3)教育成本与事业支出计算的期间不同。教育成本的会计期间应按高等学校培养学生的周期确定,教育事业支出的会计期间则按日历年度确定。鉴于教育成本与教育事业支出的区别与联系,在教育事业支出的的基础上,将教育成本与教育事业支出的区别按照成本对象进行调整,就可以计算出各成本对象的教育成本。

二、高等教育成本研究的中外对比及现状

对于教育成本的研究最早始于1958年维泽(V aizey)的《教育成本》以及1963年舒尔茨的《教育的经济价值》。维泽分析了20世纪初至50年代英国教育支出的变化趋势,提出了教育经费支出随国民经济增长而增加的观点。舒尔茨则提出了全要素教育成本概念,通过分析计入教育成本的概念,通过分析计入教育成本的耗费项目,第一次提出了学生时间机会成本的问题,并估计了这一机会成本的数量。随后,西方针对教育成本的研究大多集中在把经济学中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育领域中来,建立各种模型测算成本并进行成本效果分析、成本收益分析、成本效用分析、成本可行性分析等。

我国学术界对教育成本理论的探讨始于20世纪80年代初。潘序伦先生在上海文汇报上发表了《开展“人才会计“的研究》一文,提出可将学校看成生产人才的工厂,应当采用工厂成本会计的方法核算某一科系、某一班级、某一学生的培训费用。莱文(1983)和曾满超(1988)认为,从经济分析的角度,教育投入成本最合适的定义是机会成本,它可以通过在其他最佳使用状态下的价值来衡量。因此,教育的实际成本不仅包括公共教育经费,也包括私人成本。阎达五、王耕(1989)曾在教育成本研究中把教育成本界定为教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式总和,从理论上说是指培养每一名学生所耗费的全部费用。王善迈(1996)提出,教育成本是用于培养学生所耗费的教育资源价值,或者说是以货币形态表现的,培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。即投入教育的各种资源,如果不是用于培养学生,而是用于其他目的,则不能构成教育成本。周元五、陈德刚(2005)将高等学校教育成本理解为“高校这个会计主体为培养学生这个目的付出(或可能要付出)的用货币测定的价值牺牲”,并采用会计学的“多维成本概念结构”,同时结合各类高校教育成本信息需求者具体的信息需求,对高校成本概念进行细化分类。

通过以上对教育成本概念的阐述,可以看出教育经济学界与会计学界对教育成本的含义基本形成了共识,即教育成本的本质是为受教育者接受教育服务而耗费的资源价值,它既可以表现为教育资源的购买价格,也可以表现为因资源用于教育所造成的价值损失。前着称为实支成本或货币成本,后者称为机会成本或间接成本。

三、教育成本的构成要素、内容及性质

根据高等学校的办学特点,高等教育成本的应由以下四部分组成:

1、人力成本。

所谓人力成本就是指为了维持学校正常的教学活动而发生的一些人力费用。包括教学人员、教辅人员、行政人员以及为使学校的教学活动正常开展而必须具备的其他人员工资、奖金以及各种津贴等。具体可以分为以下两大类。(1)直接成本。这是指可以直接分摊到各个专业中去的成本。具体分为各个专业的任课教师的工资、奖金以及各项津贴、目前所带基础课和专业课的教师的课时津贴、班主任津贴等各项津贴。(2)间接成本。这一部分是指不能直接记入各个专业,而是要按照某一专业学生与某系或全院学生人数合计数的一定比例标准分摊到各专业中去的经费。

2、房屋及建筑物价值的分摊成本。

在进行房屋及建筑物和各种设备分摊的时候,自然而然地应用到了折旧这个概念。折旧是由于固定资产服务潜力减退而发生的成本转移及补偿。时制至今日教育部门对高等院校固定资产如何折旧以及按什么标准折旧也没有统一的说法。高等院校由于属于事业单位,而事业单位固定资产核算有其特殊性,其具体表现在固定资产增加或减少的同时,固定基金也相应地同比例地增加或减少,所以一般不计提折旧。但学校为了核算的方便而人为地按企业性质对其进行计提折旧,参照最新的高校会计制度(征求意见稿)每月末,计提固定资产折旧,借记“资产折耗”,贷记“累计折旧”科目,具体帐务处理参见“累计折旧”科目。

3、设备及其他资产的分摊成本。

这部分资产的分摊是指各种除房屋及建筑物以外的固定资产进行的折旧分摊,在计提各种固定资产折旧时,必须对固定资产进行分类,可分为专用设备、教学家具、图书、标本、文体设备等类别。对于以上设备及其他资产的分摊成本,可以用直接折旧法和间接折旧法来进行核算。

4、日常维持费用。

是指学校在运行过程中为了维持日常正常的教学活动而发生的可直接可以进入成本而不进行资本化的各项费用,具体包括:日常直接维持费用和日常间接维持费用。

(二)高校教育成本构成的内容

高校教育成本构成的内容包括高校的实支成本、学生的个人生活成本、高校机会成本和学生个人机会成本。其中最重要的就是高校的实支成本,其次是个人生活成本(包括学费、住宿费、伙食费等);最后就是机会成本的控制,机会成本是公共资金投入教育而损失的收益和学生因学习而放弃的工作收入,机会成本的高低更多地受到整个国家经济环境的影响,就高等教育成本主体而言,可以通过提高高等教育质量,控制实支成本来换取机会成本最小化。

四、高校教育成本的构成的三种概念模式

通过上述分析,在现有高校成本研究的基础上,我们得出高校的教育成本有以下三种构成模式,以供参考。

1、直接教育成本。

该概念模式下的教育成本,是按照高校的各院系作为核算主体,仅对院系一级发生的教学费用支出进行筛选处理,只把直接教学成本支出(即本论文中的在职职工工资、福利,再校学生福利,院系教学管理费用,院系教学管理费用,院系教学经常费用)作为成本核算的内容。此概念模式下的教育成本不考虑校一级发生的管理费用,也不考虑校一级与教学活动有关的相关折旧费用。类似于企业生产车间只核算直接材料,直接人工成本。直接教育成本提供教学单位直接耗用的教育成本,不需要对直接费用进行分配,核算过程直观、简洁,它是一种不完全的教育成本,但是可以为各个分院、系等教育单位提供本院系的直接教育成本支出信息。

2、间接配比教育成本。

该概念模式下的教育成本,也是按照高校的各个院系作为核算主体,不仅对院系一级发生的直接教学成本进行核算,而且要对学校一级的有关教学费用支出进行核算,如学校图书馆的图书购置费、公共实验室有关教学支出及教学用固定资产的折旧费等。此概念模式下的教育成本不考虑学校一级发生的管理费用。类似于企业生产车间核算直接材料、直接人工、间接费用下的制造成本概念。间接配比教育成本本着谁耗费、谁负责的原则,符合成本概念的本质,是真正意义上的教育支出,也是易于被大众所接受的教育成本概念。学校公用支出单独归集而不分配到教育成本中,有利于高校加强费用控制和管理,减少不必要、不合理的支出发生。

3、综合配比成本。

该概念模式下的教育成本。该概念模式下的教育成本,也是按照高校的各个院系作为核算主体,不仅对院系一级发生的管理费用以及校一级发生的与教学活动有关的其他费用也进行核算。类似于企业核算直接材料、直接人工、间接费用、期间费用下的全成本概念。间接配比教育成本是宽泛意义上的教育成本概念,它将学校管理部门发生的耗费也分摊到教育成本,成本数据包含了教学支出和非教学支出,模糊了成本信息,其结果将不利于控制公用支出,容易滋生教育腐败。

参考文献

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[2]高等学校会计制度(征求意见稿)2009.8.12

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[8]成涛.王琳.高等教育成本核算方法比较研究.财务与金融.2010(1)

[9]范先佐.教育财务与成本管理.华东师大出版社.2004

煤炭企业成本构成及控制 第8篇

1.1 煤炭开发成本

根据煤炭资源从发现到开始建设矿井这一过程可知煤炭的资源开发成本包括地质勘探成本、矿区设计成本、矿井建设成本。地质勘探成本在普查找矿阶段的地理作业支出由政府承担, 在详情和精查阶段的地质勘探费用由企业负责;矿区设计成本反映了企业的技术水平, 相关费用由企业承担;矿井建设成本是为了建设矿井所支出的一些费用, 由企业承担。

1.2 煤炭资源成本

本文的煤炭资源成本以我国的矿产资源税费体系为基础, 包括:资源税、资产收益及行政事业收费。资源税是为了调节自然资源的级差地租而收取的费用;资产收益费用有采矿权价款、采矿权使用费、矿产资源补偿费等;行政性事业收费是企业进行相关登记所交的费用。

1.3 煤炭生产成本

煤炭生产成本包括八大类:第一类是原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、专用工具等材料消耗费用;第二类是外购的燃料动力所消耗的费用;第三类是企业职工的报酬;第四类是固定资产的折旧费用;第五类是为了维持简单再生产和井下延伸工程的相关费用;第六类是固定资产, 如大型机械、运输车辆, 在使用过程中的修理及改造费用;第七类是用于研究和开发的费用;第八类是关于煤炭生产的费用。

1.4 安全成本、环境成本

煤炭的安全成本是为了保证员工的安全而产生的费用。国家对于安全成本的规定也在不断的更新, 从根本上推动了安全方面的资金投入。煤炭环境成本主要包括煤炭资源变动、废弃物的排放及废弃物的治理所产生的有关费用, 这些费用均由企业承担。

1.5 产业接续成本、价格调节成本

产业接续成本主要包括发展接续和替代产业的投资、职工再就业和创业补助、因关闭矿井发生的职工安置费这三种。由于经济发展的不稳定性, 煤炭价格受供求关系的影响围绕价值上下波动, 所以基于对煤炭市场的宏观调控, 许多省份向煤炭企业征收煤炭价格调控基金, 并由煤炭企业自身承担。

2 煤炭企业成本控制措施

2.1 实施全过程成本控制

煤炭生产包括开采、掘进、开拓生产、运输、排水、通风等环节, 要对每个环节实施成本控制, 提前编制各个环节的成本使用计划, 在实际施工过程中定期对比实际成本和计划成本, 如果发生大的偏差, 及时采取措施以调整实际成本。首先要优化巷道设计, 使其满足机械和先进技术的要求, 使得煤炭施工达到高效率低能耗的目的;其次要完善和工作面能力相匹配的外部运输系统, 在使用过程中要定期的对其维护和修理以延长使用寿命, 要培养技术熟练的工人;最后在开采及加工处理的过程中要尽量减少对环境的破坏, 尽可能使用不污染环境的开采方法及加工处理方法, 从而降低环境的保护成本。

2.2 采用先进的施工工艺

煤炭企业可以使用先进的施工工艺和使用先进的机械设备, 用机械设备代替人工, 从而减少员工的使用率, 直接降低煤炭的生产成本。在煤炭开挖加工的整个过程中应该加强计算机信息技术的应用, 可以推广ERP系统, 通过此系统能及时了解内部煤炭开采信息、外部物料使用信息和成本的变动情况, 使得管理人员能随时监测煤炭的生产成本, 从而提高成本控制的效率。

2.3 完善安全机制

对于在煤炭开采及加工过程中遇到的安全问题, 要提前编制相关的安全预防方案, 要明确不同安全问题的事前处理、现场处理及事后处理的流程和方法, 尤其要详细规定关于受伤员工或死亡员工的赔偿方法及具体金额数目。对于最危险的瓦斯爆炸问题我们可以采用Y型通风沿空留巷、穿层钻孔抽采的方法, 一方面减少了巷道数量, 有利于煤与瓦斯共采, 另一方面解决了矿井的通风问题, 降低了通风成本;我们也可以采用扩大抽采半径, 使用水利化快速消突技术来治理瓦斯, 从而减少人员伤亡, 降低安全成本。

结束语

本文分析了煤炭企业的开发成本、资源成本、生产成本、安全成本、环境成本、产业接续成本及价格调节成本, 并提出了控制煤炭成本的措施:实施全过程成本控制、采用先进的施工工艺及完善安全机制。

摘要：煤炭是我国不可或缺的资源, 对于人们的生活有着重要的影响。近年来, 我国的煤炭市场竞争十分激烈, 许多煤炭企业面临着巨大的危机, 甚至一些小的煤炭企业纷纷倒闭, 所以控制煤炭企业的生产成本对于煤炭企业的发展有重要作用。本文首先分析煤炭企业的成本构成, 然后提出相关的成本控制措施。

企业供应链成本构成解析 第9篇

美国会计学会 (AAA) 所属的成本概念与标准委员会于1951年在所发布的“成本概念与标准委员会报告”中, 对成本的定义为:“成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的价值牺牲, 它可用货币单位加以衡量。”美国会计师协会 (AICPA) 于1957年在所发布的第4号会计名词公报中, 对成本的定义为:“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产, 发行股票, 提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本 (Unexpired cost) 和已耗成本 (Expired cost) 两部分, 未耗成本可由未来的收入负担, 例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等, 已耗成本不能由未来收入负担, 故应列为当期收入的减项或借记保留盈余, 如出售产品或其他资产的成本及当期费用等。”美国著名会计学家埃尔登享德里克森在《会计理论》一书中, 对成本的定义为:“成本就是为了取得某一财产或某种服务而付出的现金或其它支出。”这些定义的一个共同点就是认为成本是为了特定目的而付出的代价, 这种代价应该可以货币计量。我国将这种定义称作为“广义成本”;在此基础上, 我国一些学者从微观角度, 提出了“狭义成本”的概念, 即“成本是指企业为生产产品, 提供劳务而发生的各种耗费。”这一概念目前也已是我国财政部制定的《企业会计制度》中明确的成本概念。

无论是广义还是狭义的成本概念, 都更多侧重了企业的个体成本, 未能站在企业供应链的角度审视成本的内涵, 笔者认为企业供应链管理的目的是满足最终用户或顾客的需求, 以实现企业“共赢”, 这一目的符合广义成本定义中的“特定目的”;而供应链上的不同企业为了实现这一目的, 也必然付出一定的代价, 所以笔者认为站在企业供应链角度, 成本是指为满足最终用户或顾客, 供应链中所有节点企业的资源消耗之和。这是一个更加广泛、更加系统的成本概念, 与之相应, 供应链成本控制即是对这一过程中资源消耗的合理性控制, 以达到节约供应链成本, 实现供应链企业“共赢”的目的。

二、供应链成本构成分析

在国内外学者对供应链研究的同时, 关于供应链成本构成也成为众多学者讨论的热点之一。主要观点有:一种认为供应链成本包含在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动所引起的成本以及供应链整合过程的机会成本和整合成本。还有人认为供应链总成本应该由各个节点的作业成本及节点间的留存利润组成, 事实上等于顾客支付的最终产品的价格。也有人从供应链整体出发, 认为供应链中有三层成本:第一层是直接成本, 指生产每一单位产品所引起的成本, 包括原材料、零部件、劳动力和机器成本等。这些成本主要是由原材料和劳动力的价格所决定。第二层是间接成本, 指管理产品生产及交付过程中所引起的成本, 这些成本因公司的组织结构而生。第三层是交易成本, 包括处理供应商和客户信息及沟通产生的所有成本。这些成本主要源自公司与供应链上其他合作伙伴所进行的相互交流。

可见从不同的角度, 供应链成本的具体构成内容也不同。总之, 供应链成本应包含供应链中所发生的一切成本。笔者赞同第三种观点, 并在此基础上将供应链成本项目划分为:企业内部的采购成本、研发设计成本、生产成本、库存成本、营销成本, 以及企业外部的供应商成本和用户 (顾客) 成本等。

其一, 采购成本分析。企业的采购成本主要包括两种成本:采购进价成本和采购管理成本。材料进价成本, 又称购置成本, 等于采购单价与采购数量的乘积。采购管理成本, 是指企业为达成此项采购, 从向外部的供应商发出采购订单开始, 至材料验收之前的所有成本, 包括交易费、差旅费、运输费、保险费、装卸费、合理损耗、整理费、检验费、中转仓储费等支出。

其二, 研发设计成本分析。一般产品研发设计阶段可分为三个阶段:调查研究与前期开发阶段、原理方案设计样品设计与试制阶段、小批量是生产阶段。从成本角度出发, 开发阶段是十分重要的, 研究表明, 这一段的决策决定了产品在整个生命周期内大约80%～90%的成本。也就是说, 开发阶段制定原材料和生产处理规范总是影响着产品剩余寿命期间的成本。在计划和开发的过程中多花时间, 往往会带来“更低的生产成本, 从设计到投产的更短间隔, 更高的质量, 更大的灵活性和产品在生命周期中更低的成本。”

其三, 生产成本分析。生产成本即产品生产成本, 是指为生产产品而发生的直接生产成本和间接生产成本总和。制造企业的产品生产成本构成项目主要有:直接材料:产品生产过程中直接消耗的原材料和外购半成品, 它们或构成产品的实体, 或有助于产品的形成。直接人工:直接从事产品制造的生产工人工资及企业为其所提供的其他职工薪酬费用 (如福利费) 。制造费用:间接用于产品生产的各项费用, 如车间或分厂组织和管理生产所发生的费用, 也包括直接用于产品生产但难以直接计入产品成本的费用支出, 如机器设备的折旧费。

其四, 库存成本分析。在库存决策时, 有三大类成本起着重要作用, 即库存持有成本、交易成本和缺货成本。库存持有成本 (Holding Cost, Ch) 。库存持有成本又称之维持库存费用, 主要包括资金成本、仓库及设备折旧费、税收、保险金等等。库存持有成本与库存价值和库存费的大小有关, 其沿着供应链从上游到下游有一个积累的过程。交易成本 (Transaction Cost, Ct) 。交易成本主要由订购成本和货物成本构成。订购成本是指与订购相关的费用, 包括谈判、准备订单、人员外出、商品检验、佣金等费用, 订购成本只与订货次数有关, 不随订单规模变化。货物成本包括不同批量下产品的价格或制造成本、货物运输成本、收货地的物料搬运或商品加工成本等, 货物成本不同程度地随着订货批量和规模发生变化。缺货成本 (Shortage Cost, Cs) 。缺货成本是由于供不应求所产生的, 包括延期交货成本、当前利润损失 (潜在的销售量) 、未来的利润损失 (商誉受损) 以及客户的罚款等等。缺货成本取决于对缺货状况的反应。

其五, 营销成本分析。营销成本包括产品营销费用与客户服务成本。营销费用, 是指为销售产品而在产品售前、售中和售后发生的包装费、运输费、储存费、促销费、人工费、印刷费、邮寄费等。客户服务成本, 是一种隐性成本, 是企业为提高产品附加值促成销售, 为客户提供服务发生的成本, 以及当企业服务水平令客户不满时, 产生的销售损失, 这种损失不仅包括失去现有客户所产生的销售损失, 还包括失去潜在顾客所带来的销售损失。曾经有调查显示, 每个不满意的客户平均会向9个人诉说这种不满, 而这种诉说有可能使听众打消选择该企业产品或服务的念头, 从而使企业丧失潜在的销售机会。

其六, 供应商成本。这是一些与特定供应者相关的成本, 与订货的数量和种类无关。这些成本包括供应商与公司间就公司的产品计划、交货要求和生产计划而正在进行的谈判所发生的费用;整理、维持关于供应商的身份、特征和业绩表现等有关档案所发生的相关费用;对供应商业绩表现进行定期评估所发生的费用等。供应商的成本也是我们的成本, 研究供应商成本, 运用这些信息, 则可以巩固企业的供应者基础, 这样, 企业就能够与较少的供应者进行更有效、更高效的合作, 进而降低自己的成本, 增加企业的赢利水平, 提高其竞争力。

其七, 顾客成本。随着市场经济的繁荣发展, 以卖方市场为主的历史已不复存在, 买方市场主导地位的确立, 为争夺客户, 企业间的竞争日趋白热化, 谁能赢得顾客, 就赢得了市场, 所以原本由顾客负担的成本也不得不纳入生产厂商的考虑范围, 而且这己成为成本控制的重要组成部分。顾客成本包括顾客在交易中所付出的金钱成本、时间成本、精力成本、体力成本, 以及交易后的消费使用成本和废弃处置成本。体力成本、精神成本和时间成本都属于顾客非货币成本的消耗, 这部分消耗越少, 顾客满意度越大。

参考文献

[1]张涛、孙林岩:《供应链不确定性管理:技术与策略》, 清华大学出版社2005年版。

浅析印染企业环境成本的构成 第10篇

一、环境成本的定义和特点

1. 环境成本的定义。

目前, 对环境成本的探索属于新兴领域, 许多学科对其做出了适合本学科口径的规定。会计学关于环境成本的定义, 目前比较权威的观点是I S A R所定义的, 环境成本是指本着对环境负责的原则, 为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。

该定义站在微观角度对企业环境成本进行界定, 属狭义的内部环境成本。这一定义以明确企业的环保责任为中心, 将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象, 提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所达到的要求。

2. 环境成本的特点。

对环境成本特点的把握影响环境成本构成的分析。与企业发生的传统成本相比, 环境成本具有以下明显的特点:

(1) 涵盖范围的全面性和分散性。与传统的成本范围较少考虑环境成本, 并且一般只局限于产品的生产过程相比, 企业环境成本涵盖的范围比较全面、广泛。包括原料的取得和加工过程, 生产运输和销售过程使用、再使用和维护过程, 回收和分解及以最后的处置过程中发生的所有的环境支出费用。

(2) 费用发生额大且呈现不断上升的趋势。一方面, 人们对环保的日益重视, 作为主要污染者的企业对此承担的责任日益加大;另一方面, 随着政府环境立法对企业约束力的增强, 公众对环境质量的要求标准越来越高, 这都使得企业的环境支出费用呈现不断上升的趋势。

(3) 递延性, 即难以与相应的环境收入相配比。企业某一个期间的环境成本支出不一定作用于当期, 而是具有一定的向前或向后的递延性。

(4) 不可预知性。其包括发生时间的不可预知和发生金额的不可预知。尽管企业可以通过成本预测来实现对未来可能发生的环境成本的把握, 但是并不是所有的环境成本都可以预测的。比如为降低污染物排放而进行的环保设备投资基本属于可以预测 (预知) 的, 而由于环境事故导致的罚款和赔偿金则属于不可预测 (预知) 的。

二、关于企业环境成本构成的不同观点

环境成本构成的种类及明细的确定是环境成本核算成败的关键之一。在世界环境会计的发展历史上, 欧美等国家始终走在环境会计研究及相关信息披露的前端。美国、加拿大、德国、日本等国或通过立法或结合工业企业的实践对企业环境成本的构成形成了不同的观点。

1. 美国环境保护署 (EPA) 于1995年将企业环境成本划分为传统成本、潜在的隐藏成本、或有环境成本、形象与对外关系成本等四大类, 并按会计确认的难度进行了分层。其中, 常规运营环境成本 (即传统中的会计成本概念) 能够直接分配到有关账户中;隐藏成本以前一般在管理费用中集中列示, 不能给管理机构提供足够的环境成本信息, 但近些年被广泛的运用于确定环境成本中。

2. 加拿大特许会计师协会 (CICA) 于1993年将企业环境成本分为环境对策成本与环境损失成本。环境对策成本是指与企业进行环境保护活动对策相关的成本, 即在企业生产经营过程中, 为削减环境负荷及其影响而发生的成本, 根据其效果的长短可分为环境投资和维持成本。环境损失成本是指因企业造成的环境污染而被受害者和第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本, 包括受害者赔偿金、罚款等。CICA的环境成本概念不是一种完全成本, 而是一种独立的差额成本, 其主要核算为执行环境保护对策而追加的、独立于传统企业生产成本之外的环境成本费用, 这表明它将生产成本与环境成本分开进行核算。其对环境成本的分类更明确了以企业收益增减变动为标准的费用与损益的划分, 这种分析有利于对环境成本管理的分析决策。

3. 德国于1995年开始执行环境管理和建立审计体系, 进行企业环境成本核算, 并采用生态会计模式, 即根据从物质、能源输入企业到企业向环境输出产品废弃的流转过程所形成的循环平衡原理, 以物理化学单位计量各种环境负荷程度, 并在此基础上核算环境成本和分析其投入产出结果。德国按企业环境成本在其流转过程中所处的不同阶段分为四种类型:事后的环境保全成本、环境保全预防成本、残余物质发生成本、不含环境费用的产品成本。德国的环境成本分类注重环境成本与环境负荷的关系, 与我们现行的产品成本核算项目的分类相类似。

4. 日本将企业环境成本概念分为外延不断扩大的三个层次:传统企业成本企业成本社会成本, 传统企业成本即按传统的财务会计惯例计算的企业成本;企业成本, 即企业决策中被漏记但潜在的环境成本;社会成本就是由企业造成的, 但企业没有承担责任而由社会承担责任形成的成本。在此基础上, 日本许多企业都根据实际情况, 对企业的环境成本构成进行了划分, 其中最有代表性的是三菱电机公司和富士通公司。

5. 我国关于企业环境成本构成的观点主要包括两种:一是根据能否带来有形效益分为有形效益的环境对策成本 (事前成本、事中成本和事后成本) 和带来无形效益的社会关联成本;二是从总成本理论的角度出发划分为环境保护成本和环境损害成本。根据有关环境会计的调查研究, 我国实际发生的环境保护项目包括环境治理费用、环境预防费用、环境补偿费用和环保行政事业费用。而环境损害成本是由企业的经济活动或其他活动导致的但尚不能明确计量, 并由于各种原因而未由本企业承担的不良后果。主要包括自然资源的耗减费用和生态资源的降级费用。

三、印染企业环境成本的构成

印染企业环境成本的构成, 直接影响到印染企业承担环境成本的多少, 而印染企业环境成本承担多少又直接影响到印染企业可持续发展的能力。而印染企业环境成本的构成受企业内外部宏微观经济环境的影响, 诸如环保立法、生产工艺、环保投入等。

1. 印染企业的生产工艺。

印染行业是工业废水排放大户, 印染废水具有水量大、有机污染物含量高、色度深、碱性大、水质变化大等特点, 属难处理的工业废水。印染加工的四个工序都要排出废水, 印染废水的水质随采用的纤维种类和加工工艺的不同而异, 污染物组分差异很大。一方面导致企业采取不同的处理技术产生不同的环境支出, 另一方面企业受环境约束而研发环境友好产品和改进生产工艺。

2. 印染企业的环保投入及效果。

近几年, 我国印染行业出现了前所未有的快速发展局面, 已成为世界印染业中规模最大的国家, 印染行业在为国家创造经济效益的同时, 也成为水污染大户。国家为保持国民经济的可持续发展, 国家先后颁布实施了《中华人民共和国清洁生产促进法》、《印染行业废水污染防治技术政策》和《国家对纺织印染行业的政策导向及发展目标》。2 0 0 7年1 0月中国印染行业协会发布了首批节能减排技术推荐目录, 涉及新型染整技术装备、新型纤维加工技术、废水循环使用和回收技术、印染废弃物的回收利用技术等。2 008年2月4日国家发改委发布了《印染行业准入条件》。在国家政策的引导和约束下, 许多印染企业依法推行清洁生产, 在生产全过程推行新技术。

基于我国印染企业的现状和我国生态环境与自然资源, 特别是水资源的贫乏对印染行业发展的制约, 印染企业都积极走节能、节水、节电、推行清洁生产的发展道路。在实践中积累大量宝贵经验和很好的成绩同时, 环保投入进而产生的环境成本的增加成为不可忽视的问题。

3. 印染企业环境成本的构成。

根据企业成本构成的原则, 综合目前关于企业环境成本构成的研究成果, 及我国环境会计实践的调查统计。可以将印染企业环境成本构成概括为表 (如上表) 。

四、印染企业环境成本构成中需要说明的问题

国外企业环境成本统计、分析、信息披露已较成熟。但国内企业这方面做的工作还远远不够, 主动及被动要求披露的信息很少, 企业内部也普遍没有建立起环境成本统计机制。煤炭、钢铁、化工、火电、油气田等企业在借鉴国外经验的基础上, 试图将环境成本纳入企业的成本核算范围, 为环境成本的广泛应用做出了尝试。

印染企业环境成本构成的分析影响其环境成本的计算和分配, 又和环境成本的确认和计量密不可分。这是个不管探索、实践和完善的过程, 既要基于有关理论, 又要结合企业的实际情况。本文的初步探讨希望能给国内的印染企业提供有益的参考, 但在推广过程中尤其需重点关注或解决以下问题:

1. 在印染企业环境成本构成的两部分中, 环境对策成本比较容易确认, 难度在于事前、事中和事后的划分和分配上;而社会关联成本往往和企业执行环境目标的程度和相关管理部门对立法的执行情况, 也就是外部环境内部化的程度问题。

2. 随着全世界对环境的关注, 国家关于环境立法的不断完善, 印染企业外部经营环境会日益严格, 导致环境成本的构成的边界不断清晰, 企业环境成本内涵和表现也不断丰富和多样化, 这是一个动态变化的过程。

3. 为确保获取数据的渠道, 以及数据的准确性, 必须建立一套具有实际可操作性的环境成本管理体系。比较切实可行的方式是由环保管理部门根据环保事项确定本企业的环境成本构成, 财务部门结合本企业的会计制度, 对构成分项逐一进行财务科目确认, 并需将环境成本统计工作制度化下来。

4.随着国家对节能减排工作的日趋重视, 相关的节能减排专项审计也开展起来, 企业要以此为契机, 开展内部的包括环境成本在内的环保节能专项审计, 确保信息披露的准确性。

摘要：印染行业属高污染行业。国家为保持国民经济的可持续发展, 在行业准入条件、推行清洁生产、提高排放标准等方面制定了一系列的规章和政策。这些都增加了印染企业的环保投入进而增加企业的环境成本。本文从环境成本的定义和特点入手, 总结了美国、加拿大、德国、日本等发达国家对环境成本构成的不同观点, 并结合印染企业的生产工艺和各种环保投入, 对印染企业环境成本的构成进行了探讨, 以有利于环境成本的分配、计算和管理, 最终提高行业竞争力, 最后对印染企业环境成本构成中存在的问题进行了说明。

关键词：印染企业,环境成本,环境对策成本,社会关联成本

参考文献

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综述会计信息披露成本的构成 第11篇

一、提供信息的成本(S)

提供信息的成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出,按成本项目支出的性质分为初始成本(S1)―――即为建立会计信息系统而发生的成本支出和维持成本(S2)―――即为维持会计信息系统的日常运转而发生的费用。一般说,初始成本要高一些,而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂,会计处理相对麻烦,维持成本也较高。当会计制度发生变化时,对会计人员进行培训要发生相应支出,也会增加维持成本。

维持成本(S2)又可分为会计信息的获取与加工成本(S21),即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和,和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本(S22)。此外,为企业内部管理提供信息的成本(S3)应当从我们所讨论的S中剔除出去,因为无论这类信息是否对外披露,企业都会要承担S3。故,如果用一个简单的数学公式表示,则企业提供会计信息的成本可表示为:

S最终将由企业的所有者承担,而其他信息使用者则不必负担这便是所谓的“自由骑士”或“搭便车者”(Freeride r)。因此,大部分的信息使用者总是期望企业披露的信息能够越多越具体越好。

二、竞争劣势成本(R)

竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息,调整其经营策略或谈判策略,从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。竞争劣势成本不能简单地根据企业市场份额的减少来作为量化标准,因为由于会计信息披露所引起的竞争劣势往往并不直接就表现在当期或下期。因此,要量化R往往并不容易。这里我们简单地引入“净竞争劣势”概念。即对一个特定的企业而言从其他企业的信息披露中获得的竞争优势或者形成这种竞争优势的潜力,将伴随着企业自身的披露带来的竞争劣势。

其中:R1―――企业由于自身的会计信息披露而引起的竞争劣势

R2―――企业从竞争对手的会计信息披露中获得的竞争优势

R1和R2并不能够容易地取得,一般地说,它多需要借助于富有经验的企业家的专业判断能力。

三、行为管束成本(O)

对企业管理人员来说,由于会计信息披露而给其行为带来的限制也是一种重要的披露成本,这里称之为行为管束成本(O)。O的存在使企业高层管理人员往往不太愿意披露一些对他们的将来的行为可能形成约束的会计信息,如企业的盈利预测信息、企业的发展目标等,以免给自己增加无谓的压力。

行为管束成本具体可分为:(1)企业刻意为平滑收益,谨慎披露会计信息而追加收益分配与费用(成本)分摊的手续与程序,从而增加的披露成本(O1)。(2)因企业未能实现预测目标而造成投资者及其他信息使用者对企业不信任,从而产生的失信成本(O2)。(3)因企业为了实现短期的预测目标,而放弃对企业长期发展有利但对短期目标不利的投资方案所产生的机会成本(O3)。其中O3可以用两种投资方案下的净收益对比的差异来衡量。

由此,企业由于会计信息披露而带来的行为管束成本O可表示为:

四、诉讼成本(L)

企业可能会因为会计信息披露而引起法律上的争端。一般地说,由于诉讼成本并不是一定会发生的,为了更科学地考虑企业会计信息披露与诉讼成本之间的关系,在分析时,应当将纯粹是由于信息披露而发生的诉讼案件与只是牵涉到信息披露的案件区分开来。L包括案件的立案费、诉讼费、结案费、公关费、律师费(L1)和由于诉讼案件使管理人员偏离正常工作状态和精力消耗而产生的损失(L2),以及由于诉讼案件使公司形象在公众中下降所引起的损失(L3)。由于不同的案件所引起的L2和L3难以准确地计量,只能简单定义如下:

其中:α、β为加权系数,随诉讼事件的不同而不同。

五、政治成本(P)

在西方,如果一个企业在其财务报告中显示出其利润水平高于其他企业,政府往往会考虑其利润水平是否合理。P的存在显然会使企业在披露其会计信息时采取十分谨慎的态度,以尽量为企业减少麻烦。如此一来信息使用者就有可能得不到相关的具体信息以作出最佳的经济决策,从而影响了信息的相关性。政治成本在我国企业的会计信息披露中也有相当重要的影响。

六、会计信息披露的总成本

综上所述,企业负担的会计信息披露成本TC可由下式表示:

在现代企业制度下,企业的所有权和经营权相分离,所有者的权利不断弱化,而经营者的地位日益上升。作为企业会计信息的唯一提供方,经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下,企业应该或可以披露什么内容,以什么样的方式披露以及何时披露等,供给方都有很大的选择余地。

参考文献

[1]任正军、魏连、杨和亭:会计信息披露基本原则问题研究-山东经济2004,20(4).

[2]谢春华:通过成本效益分析对我国会计信息披露的改进-现代商业2009(33).