提高我国企业内部控制有效性的分析（精选8篇）

提高我国企业内部控制有效性的分析 第1篇

我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析

张 颖郑洪涛

【摘 要】 内部控制有效性是指内部控制制度为其目标实现提供的保证程度根据COSO 委员会发布的《企业风险管理整合框架》，本文基于内部控制的四个目标，通过问卷调查，采用实证研究分析了我国企业内部控制有效性的影响因素。分析结果表明：企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、企业文化以及管理层的诚信和道德价值观是影响内部控制合规目标、报目标、经营目标有效性水平的重要因素。对于合规目标和报告目标，内部控制有效性还受到内审机构运行效率和股权集中度因素的影响。而战略目标内部控制的有效性主要受企业规模和发展阶段两个因素的影响。

【关键词】 内部控制 有效性 影响因素 调查问卷

2008年6月，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），开创了我国企业内部控制发展的新纪元。仿效美国《萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨奥法案》），《基本规范》要求企业对内部控制的有效性进行评价，同时聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。因此，内部

控制的有效性成为理论界、实务界以及监管当局关注的焦点。那么，我国企业内部控制的有效性现状如何？内部控制有效性取决于哪些因素？已有的文献大多为规范性研究，而现有的少量实证研究绝大多数局限于财务报告内部控制的有效性，缺乏对内部控制总体的考察。本文主要探讨分析：（1）我国企业内部控制在合规目标、报告目标、经营目标和战略目标四个方面的有效性；（2）法人治理结构、发展阶段、企业规模、财务状况四类因素对企业内部控制实现合规性目标、报告目标、经营目标和战略目标的影响。本文采用李克特量表法（Likert scale），通过问卷调查，对我国企业内部控制有效性的总体水平及其影响因素进行实证研究，得到一些有价值的结论。

一、企业内部控制的有效性

（一）内部控制有效性的内涵

1992 年COSO 委员会发布的《内部控制——整合框架》（于1994 年修订）将内部控制定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于为获取经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标提供合理保证的一个过程。2004 年COSO 委员会发布《企业风险管理——整合框架》（简称ERM 框架），将企业内部控制的重点转向风险管理。在内部控制的目标体系方面，ERM 框架在原有三个目标的基础上增加了战略目标，指出战略目标与企业使命相关联并支撑其使命。我国《基本规范》指出，内部控制“是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”

由以上内部控制的定义可知，内部控制的有效性源于内部控制目标的实现。因此本文对内部控制的有效性定义如下：内部控制的有效性是指内部控制对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标的实现提供的保证程度。内部控制为目标实现提供的保证程度越高，内部控制就越有效；反之，则无效。

（二）内部控制有效性的度量

目前，关于内部控制有效性的实证研究比较有限。从国外来看，萨奥法案颁布之后，美国学者开始关注财务报告内部控制有效性的实证研究。他们以企业是否按照SEC 要求披露内部控制实质性漏洞（materialweakness）作为财务报告内部控制有效性的判断标准。从国内来看，仅有程晓陵和王怀明（2008）以及郑

石桥等（2009）开展了相关研究。笔者认为，对于内部控制有效性，不能笼统地加以评价，应该分别从内部控制对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标四个目标实现提供的保证程度进行度量。本文借鉴SEC 的规定，从内部控制目标出发，提出合规目标内部控制、报告目标内部控制、经营目标内部控制、战略目标内部控制①。本文的研究属于探索研究（exploratory study），国内外较少有成熟的问卷设计可供借鉴。Michael（1988）认为李氏（Likertscaling）计量方法是一种很好的研究方法。在他的博士论文中，对内部审计人员进行调查时，采用五级量表制进行问卷调查②。借鉴Michael 的研究方法，本文采用李克特五级制量表对内部控制有效性进行度量。

二、文献综述和研究假设

研究发现，法人治理机构对内部控制的有效性具有重要影响。程晓陵和王怀明（2008）以我国1162家上市公司为样本，通过实证研究发现，年终股东大会出席率、管理层诚信与道德价值观念与内部控制有效性显著正相关；第一大股东控制力和董事会监事会会议频率对内部控制有效性并无显著影响；管理层风

险偏好与内部控制有效性呈U 型关系；实际控制人为国有股东公司的企业，其财务报告质量显著于其他企业；董事会、监事会规模的扩大、设立审计委员会以及管理层对员工胜任能力的重视显著提升企业经营绩效；董事长兼任总经理显著加大企业违反法律法规的可能性，并且显著减低采取报告的可靠性。Doyle 等

（2006）选取779 家按照萨奥法案要求披露实质性漏洞的上市公司为样本，研究发现，拥有比较健全法人治理结构的公司披露实质性漏洞的可能性越小。Krishnan（2005）发现审计委员会的独立性越高，拥有会计专业知识的委员越多，公司披露财务报告内部控制缺陷的概率越低。

法人治理结构是内部控制中不可或缺的重要组成部分，它在内部控制体系中居于最高层。企业治理控制直接影响下层管理控制和作业控制的效果。良好的企业治理控制为内部控制的有效运行奠定坚实的基础。鉴于法人治理结构包括很多方面，本文选择比较重要的三个因素：股权集中度、实际控制人性质和审计委员会有效性。因此，本文提出如下假设：

H1a：股权集中度与内部控制有效性之间具有倒U 型关系。

H1b：当企业的实际控制人为国有控股公司时，其内部控制的有效性显著高于其他公司。H1c：审计委员会的有效性越高，内部控制的有效性越高。

企业所处的发展阶段是影响内部控制有效性的重要因素。Maijoor（2000）指出，企业发展阶段影响企业内部控制结构的选择。根据生命周期理论，企业的成长发展可分为：初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。在每个阶段，企业面临不同的外部竞争环境，具备不同的内部条件，因而会设定不同的经营目

标，在经营管理重点上也有所不同。Doyle 等（2006）研究发现，年轻的企业披露财务报告内部控制中的实质性漏洞的概率更高。郑石桥等（2009）也发现，处于成熟期的企业更加重视控制环境和控制活动的建设。因此，本文提出如下假设：

H2：当企业处在成熟期时，内部控制更加有效。

大量实证研究表明，企业规模与内部控制有效性显著正相关。Ge 和McVay（2005）发现，披露重大内部控制缺陷的概率与公司规模负相关。Doyle 等（2006）发现，内部控制实质性漏洞多存在于规模小的公司；公司层面的内控缺陷尤其如此。朱荣恩等（2004）等通过对152 家企业的问卷调查发现，规模较大的企业，其内部会计控制效果要显著好于规模较小的企业。

笔者认为，企业规模的扩大有助于提升内部控制的有效性水平。这是因为：首先，规模大的企业有足够的资源进行内部控制制度建设以及维护内部控制有效运行。其次，任何企业在实施内部控制时必须考虑成本效益原则。由于内部控制成功的经验和模式可以在公司内推

广和复制，大规模企业可以获得规模经济，而小企业往往因为内控实施成本过高不得不放弃内控的应用。因此，本文提出如下假设：

H3：对于规模大的企业，其内部控制更加有效。

企业文化为组织内部人们提供了一组规则和标准，规定了应该采取和不应该采取的行为。管理层的经营理念和经营方式，即对待风险的理念和处理方式是企业文化的重要组成部分。如果管理层持有错误的经营理念，并将其付之行动，那么无论企业制定多么严格的内部控制规范，都无济于事。程晓陵和王怀明（2008）研究发现，管理层诚信和职业道德与企业内部控制显著正相关。因此，本文提出如下假设：

H4：建立良好风险管理文化的企业，其内部控制更加有效。

企业的财务状况也会影响内部控制的有效性。Ge 和McVay（2005）发现，企业内部控制有效性和盈利能力负相关。Doyle 等（2006）的经验分析表明，存在内部控制实质性漏洞的公司往往财务状况不佳；尤其是公司层面的内控缺陷多存在于财务状况差的公司。Franklin（2007）的研究发现，存在内部控制实质

性漏洞的公司往往累计盈利能力较低，负债程度较高。因此，本文提出如下假设：

H5：具有良好财务状况的企业，其内部控制更加有效。

三、研究设计和检验结果

（一）研究设计

本文采用问卷调查的方法对我国企业内部控制的有效性及其决定因素展开分析。问卷分为两个部分：第一部分是关于内部控制有效性的调查。根据ERM 框架界定的内部控制四个目标，分别对遵循适用的法律、法规、财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及战略目标的达成进行调查。第二部分是关于股权集中度、实际控制人性质、审计机构的有效性、发展阶段、企业规模、企业文化和财务状况的调查。对于股权集中度，本文以第一大股东与第二至第五大股东持股比例之和的差额进行表示。实际控制人的性质包括国有控股、民营控股、外资控股和其他，本文将其设置为虚拟变量。企业发展阶段包括初创期、发展期、成熟期和衰退期，设置为虚拟变量。财务状况选取投资收益率（ROE）和资产负债率指标。审计机构的有效性与企业文化采用李克特5 级制量表。5 表示审计机构工作非常有效或企业文化非常重视风险，1 表示审计机构无效、形同虚设或企业文化非常漠视风险，2 至4 位于它们之间。各变量的定义如表1 所示。

提高我国企业内部控制有效性的分析 第2篇

水是整个人类社会赖以生存和发展的无可替代的物质基础。节约用水，减少以至杜绝浪费水资源，有效控制供水企业产销差率，进而充分发挥每一吨水的效率，不仅是时代发展的要求，更是提高供水企业经济效益的重要途径。按照国家建设部行业标准的要求，城市供水企业管网基本漏损率不应大于12％。据不完全统计，我国多数城市供水均超过这一标准。2003年、2004年，我们南昌供水企业产销差平均在25％左右，我们初步分析，其中管网漏损占15％左右；未计量的水如市政、园林、市容、消防等社会公益用水占5％左右；被偷盗用水占5％左右。目前，我们水厂全年平均日供水达80万吨，按25％的产销差计算，全年将损失成品水7300万吨，按目前南昌综合水价1.00元/吨计算，损失7300万元。如此巨大的损失，作为管理者，我为此深感责任重大。因而，杜绝“跑、冒、滴、漏”，采取强有力的措施，努力降低产销差，已成为我们工作的重中之重。笔者依据工作实践，结合本企业的实际，就供水企业产销差率成因和降低产销差率思路与措施，提出自己粗浅的设想和建议。

一、产销差的形成及原因

（一）制水计量管理不严，出厂水计量不准确

所有成品水都是经过出厂水流量计计量为依据的。由于不少供水企业往往忽视对流量计的管理，有的年久失修，有的甚至没有流量计，仅靠曲线比照，其计量精确度可想而知；其次，对于流量计的精度问题一直存有争议，加之缺乏严格核验程序和核验设备，致使不能正常运行，甚至有的成为摆设；还有的企业流量计安装时缺乏严格规范，安装管道口径不一，各水厂出厂水水管管材使用的年限及质量不尽相同，管外径和壁厚各异等种种原因，都会造成计量误差。

(二)输配水管网陈旧老化，管网漏失十分严重。

南昌是一座有着千年历史的古城，南昌供水企业始建于1937年，城市建成区面积约150余平方公里，用水人员200万左右，现有DN100mm以上的供水管道1800余公里，其中使用时间最长的管网还有1937年英国人敷设的铸铁管。目前南昌市运行已超过30年以上历史的管网约占管网总长的三分之一，且全部是普遍铸铁管和水泥管，这些管网由于年代久远，管道防腐性能差，锈蚀严重，抗压能力差，渗漏水现象十分严重，由于供水管网绝大多数与城市下水管并行，供水管网漏出的水都经下水道排出。因此，许多暗漏难以发现。进入二十世纪八十年代以后，企业随着城市不断扩张，为了适应其发展的需要，新建供水设施的任务十分繁重，为了降低成本，我们使用了大量普通水泥管和UPVC管材，约占现有管网的三分之一。由于这些管材自身的严重缺陷，同时因施工时对其保护措施不力，特别是为了抢时间，争速度，有的管道在安装时就存有不少质量问题，如沟槽及底部基础处理、管道接口处理、复土等工序缺乏严格检查与验收。许多质量问题，一经改造完毕已无法及时纠正，这些隐患将伴随企业长期存在。还值得一提的是，由于近年来南昌旧城改造力度持续加大，每年均要实施“百路改造大战”，人为挖断损坏供水管道的现象几乎每天都在发生。据统计，2004年，我公司抢修处共出动抢修1.4万次以上，其中人为造成的占60％强。

（三）供水市场不尽规范，偷盗水现象十分猖獗

一方面，随着城市逐渐扩大，社会经济不断发展，用水客户日益增多，同时，城市供水价格逐步增长，特别是实施用水分类计价后，价差进一步加大；另一方面，用户结构发生深刻的变化，在过去计划经济时代，我们的用户除居民及少量个体经营户外，80％以上的用户均为国有企业、国家行政事业单位和团体，加之自来水价格偏低，偷盗水现象很少发生。进入市场经济以后，国企改革速度加快，国退民进力度加大，我们的用户结构也随之发生变化，除现有国家行政机关和事业单位外，80％的用户均为私营、民营、个体及居民用户，这些用户中，诸如宾馆、酒店、茶座及桑拿等用水量大的用户，为了片面追求经济效益而至法律于不顾，采取种种手段偷盗城市公共用水，而且行为十分隐蔽，难以发现。尤其是近年来随着城区扩张，许多农村已列入城区范围并成为供水企业的用户，城市用水市场的管理难度进而增大，“城中村”盗水现象随之突出。南昌市城区有98个自然村，根据我们排查发现，90％以上存在如无表用水、私接表前旁通管等用水不规范现象。针对这些用水不规范乃至偷盗水行为，供水企业的查处能力十分薄弱，虽然国务院和省、市人大颁布了相应法规，但供水企业自身没有执法权，仅靠内部稽查队伍几乎无力约束这些行为。

（四）市政园林绿化等公益性用水无序，浪费自来水现象十分严重。近年来，南昌市旧城改造和美化亮化的力度持续加大，一方面，城区绿化面积逐年增多，为了保证其成活率，园林管理部门是直接使用城市道路消防栓的自来水浇花浇草；另一方面，市政部门每年均要实施“百路大战”，不仅人为破坏供水管网造成自来水严重流失，而且在施工中全部是随意开取消防栓使用自来水。同时，市容环卫部门为了清洁城市，几乎是每天晚上用自来水冲洗城市道路（除下大雨外）。这些现象不仅给供水企业带来了巨大的经济损失，而且给供水管理带来去多问题：如无序使用消防栓取水，不仅违反了南昌市人民政府颁发的《消防栓管理条例》，使消防栓成了无法控制的无偿的公共取水点，同时对消防栓损坏十分严重，每年用于维护费高达50～60万元。按照《南昌市城市供水用水管理条例》第五章第三十八条“市政维护、园林绿化、环境卫生等单位，其公益性用水应当向城市自来水供水企业申请办理有关手续，并在城市自来水供水企业指定点取水，装表计量，水费按照生活用水价格收取”之规定，由于市政、园林、市容其用水已经陷入无序管理状态，不仅无法足额收取水费，而且无法准确统计其用水量。据保守统计，仅在南昌市市政、园林、绿化等公益性用水，约占我们供水企业的总量的5%以上，按南昌市现行水价计算，折合人民币达1000万元以上。

二、降低产销差的构想与措施

综上所述，供水企业产销差率的形成是一个系统问题乃至社会问题。因此，不仅必须引起各级政府和社会方方面面的高度关注，作为供水企业本身更需综合治理，齐抓共管。

首先，必须持续加大水资源重要性和自来水是商品的宣传教育力度，通过媒体向社会宣传制水工艺、成本及水资源匮乏现状，提高全民节水意识，杜绝公共用水不必要的浪费。

其次，进一步改进出厂水流量计，提高出厂水计量精度，为准确计算和管理产销差率奠定基础。

第三，持续加大依法打击偷盗城市公共供水违法犯罪行为的工作力度。如天津、太原、长春等城市先后出台了由法院、检察院、公安等司法机关联合颁发的打击偷盗自来水违法犯罪行为的通告。对每一起偷盗自来水行为给予严励查处，不仅要追缴其违法犯罪的经济所得，而且必须追究其刑事责任，使偷盗自来水行为真正得不偿失，要做到这一点，必须得到当地政府的高度重视，同时还需要政法部门强力支持。目前，我们南昌人民政府已经成立了“规范城市供水市场，整顿城市用水秩序”领导小组，由市领导出任组长、市公安局、公用局以及城区领导为领导小组成员，规范和整顿的内容主要是城市公益用水、农村用水、大型宾馆、酒店用水以及茶座、美容美发、桑拿、洗车等特种用水的秩序，并且市中级法院、市人民检察院、市公安局、市司法局、市公用局等五家司法和行政执法部门联合颁发了“打击盗用城市公共用水违法犯罪行为的通告”，供水部门与市公安行侦部门将联合成立“反窃水办公室”等长效管理机制。下一步的关键在于抓好整顿和规范用水秩序每一个环节的工作，通过政府及有关部门强力支持，取得预想成效。作为供水企业必须借助各种媒体广泛宣传《通告》精神，使广大市民用户家喻户晓，人人皆知。对于盗用自来水现象予以严励打击，既要挽回原有的经济损失，更要通过持续高压的严厉打击，进而遏制盗用自来水现象的蔓延，使南昌市城市供水用水秩序不断走向法制化、规范化。

第四，持续加大企业内部技改和管理力度，通过强化科技创新和严格的企业管理，努力降低产销差率，提升企业经济效益。

1、改革现有传统的人工抄表方式，逐步推进远传抄表。此举优势显而易见：提高劳动生产率，提高水表抄见率、准确率，真实反映用户用水情况，进而杜绝“人情水”，从源头上把住产销差的形成，但由于其成本较高，条件不够成熟，目前全面推进还有困难，但从现在开始必须从用水大户如宾馆、酒店以及新建住宅小区着手，分区分类启动，逐步推进。

2、加强现有水表管理，强化抄表收费工作。南昌市近年来随着“一户一表，水表出户”改造进程加快，目前拥有贸易结算水表13万余块，比2000年3万余块，增加了10多万块，而且，随着户表改造工程的快速推进和城区逐步扩大，每年还在以3－4万块数量增长。因此，加强现有水表管理，规范抄表收费工作，是降低产销差工作的重中之重，要做好这项工作，最根本的措施就是强化现有抄收员的职业道德水平和业务水平，严格落实抄收员规范服务要求，极大限度地提高水表抄见率和准确率，与此同时，加大复核监督工作力度，充分发挥营业处复核股、公司稽查处和监审处三级复核审检职能的作用，以此进一步规范抄收员的工作。

3、在全市范围内开展用户水表普查工作，通过地毯式排查，准确掌握用户水表状态及用水市场情况。作为一项系统工程，普查工作严格按照组织周密、目标明确、人员精干的原则全面推进。有效开展此项工作，在摸清市场，沟通用户的同时，可以起到查堵漏洞，减少损失的作用。

4、规范公益性用水单位随意性用水行为。市政、园林、市容、绿化等单位长期以来对自来水使用处于一种无序、浪费的状态。既没有自来水商品意识也没有水资源保护意识。所以说：“没有规矩不同方圆。”目前，我们已着手协调这些单位规范使用消防栓用水的工作，将在6月15日前，正式启动32个规定取水点，从而实行长期有效监控管理。这个道理就好比是一群到处散落的羊，被赶至一个山头进行圈养，这些羊一天究竟要消耗多少草，我们管理者必须心中有数。

5、科学设计、严格选材、精心施工，确保供水管网设计合理，管材材质优良，工程质量完好，从源头上把住供水管网漏失关。设计部门要依据城市供水规划和区域用水要求，科学配臵输配水管网，并依据用户用水量，合理配臵同等口径水表，防止“大马拉小车”现象而导致的水表计量失真问题；在配臵供水管网管材上，要舍得投入，依据南昌实际情况，DN600mm以上管材，必须使用PCCP钢筋混凝土管，DN600mm以下管材，原则上必须使用球墨铸铁管或PE管，入户管材必须选用PPR管或钢塑管等新型环保管材，控制使用钢管，杜绝使用普通水泥压力管、灰口铸铁管、镀锌管、UPVC等管材。与此同时，加大旧城陈旧供水管网改造的力度，力争用三至五年的时间，对已经使用20年以上的普通水泥压力管、灰口铸铁管全部改造完毕。在施工中，必须严格遵循国家建设部和公司确定的供水管网工程建设的各项规定和要求，严格抓好施工前、施工过程中、施工结束后的质量检查和验收工作，重点把住管网基础、管道接口、覆土以及阀门井等关键工序以及相关配套设施的质量问题，确保每一个新建或改造工程的质量符合国家和企业标准。并且，高度重视水表表位的建设。随着户表改造进程加快，表位状况如何，直接关乎日后管理乃至产销差的形成。因此，必须按照便于水表抄见，便于日常管理，不影响市容、市貌的原则统一设计、统一施工、统一验收，保证表位状况始终处于良好状态。

6、加强输配水管网巡查和维护工作，定期检测管网运行状态。城市供水管网如同人体的血管，遍及城市各个部位。给水管网漏水是一个十分普遍而又难以彻底解决的问题。因此，我们一方面要加强供水管网巡查，按照划分区域、责任到人的要求，对管网明漏进行排查；同时通过先进探测设备和技术，周期性地开展地下管线的排查与检测，及时发现各种暗漏并及时修复，对突发性爆管应按照应急处理方案快速止水、快速修复，尽最大努力缩短停水时间，减少管网漏失； 另一方面，要逐步启动GIS系统和SCADA系统工程，充分发挥计算机信息系统监管地下供水管网的运行，有效运用科技创新降低管网的漏失率。

7、强化供水调度指挥职能，科学、合理、经济地指挥生产。在根据不同季节和每天早、中、晚三个用水高峰的用水实际，科学制定供水调度方案。调度室要加强对供水管网运行情况的分析，坚持均衡管网压力，不断优化调度方案，以确保所有输配水管网安全稳定的运行。同时，随着城市给水范围的不断扩大和科学技术的进步，我们目前的给水计算机辅助调度系统也需要进行及时更新改造和扩展，要学习国外的成功经验，并吸收成熟的现代信息技术的最新成果，针对城市供水调度业务实际需要，不断完善当前的给水计算机辅助调度系统，通过科技创新，帮助企业科学调度生产，从而最大限度地减少或避免因不合理压力而产生的爆管，进而减少管网漏失。

提高企业内部控制的有效性 第3篇

关键词：内部控制,有效性,设计,执行

一、内部控制有效性的界定

内部控制的有效性就是通过内部控制设计、执行所能达到内部控制的目标;是人们依据一定的评价标准, 对内部控制活动的效果进行评价后得出的积极结论, 它表达的是人们的主观需要、愿望的实现和满足以及实现和满足的程度。随着现代管理手段的不断发展, 如何结合企业自身特点, 设计适当的内部控制, 以达到既定的管理目标, 这就是内部控制的有效性。对内部控制的有效性可以从两方面来理解:一是从内部控制的结果性要素来理解;二是从内部控制的过程性要素来理解。本文从第二个方面来分析内部控制的有效性, 内部控制作为一个系统, 其设计的有效、执行的有效影响到内部控制结果的有效, 他们存在这样的关系:

只有当这两个因素都有效时内部控制才是有效的, 如果只有其中一个因素有效, 而另一个无效, 内部控制就不一定有效。

二、提高内部控制有效性的措施建议

内部控制的有效性受设计的有效性和执行的有效性两个因素影响, 为此从这两个方面研究提高有效性的措施。

(一) 提高内部控制设计的有效性

1、提高内部控制设计水平

(1) 加强研究丰富理论。内部控制理论落后, 不能适应现代企业管理的需要, 同时也影响了内部控制设计人员的素质。为此, 管理、审计理论界和实务界应当积极行动起来, 开展内部控制理论的研究, 丰富和发展传统内部控制理论, 使我国企业充分认识到内部控制的重要性。

(2) 开设内部控制课程, 提高有关人员素质。在学校的课程体系中增加内部控制相关课程的教学, 推广内部控制的理论研究, 加强对内部控制的认识, 提高有关人员的素质。

(3) 完善相关法规。通过法规的制定, 明确内部控制设计的主体资格, 必须经过资格认证的有关机构或部门来设计内部控制, 明确内部控制的责任主体, 应进一步把治理当局、管理当局对内部控制的责任落实到个人, 具体落实到实际拥有企业管理大权的人, 或者实际负责企业资产安全和财务真实的高级管理人员身上。考虑到我国现实, 应该要求企业的法定代表人、总经理和财务负责人对内部控制的设计和有效执行负责。

(4) 完善内部控制评价的规范。内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测, 在评价时就要考虑, 依据什么标准、运用什么程序进行评价, 如果责任人对内部控制承担责任, 就要规定在什么情况下承担责任, 承担什么样的责任。为此, 应尽快建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系, 对内部控制的有效性具有重要作用。

(5) 设计内部控制要着眼全局。作为由不同的部门或单位组成的经济组织, 各部门或单位之间要有协调性, 所设计的内部控制应该与整个企业的经营管理过程相结合, 并对整个经营管理活动进行监督和控制。为此, 在设计内部控制时, 要从企业的整体利益出发, 着眼于全局, 注意内部控制的严密性与协调性, 以有效的组织、协调各业务活动及有关各方为单位的整体目标实现而努力。

2、保证设计的系统性。

2006年7月财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会, 并制定了《企业内部控制规范基本规范》和17项具体规范 (征求意见稿) 。在设计内部控制时, 就要考虑该规范的有关规定, 设计有效系统的内部控制就要考虑企业的内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查五个要素, 并且还应遵循具体规范的要求。

(二) 提高内部控制执行的有效性。设计有效的内部控制, 还要有效的执行才能发挥内部控制的作用。

1、提高管理者的观念。

管理者的重视是决定一个单位内部控制执行是否有效的关键因素, 内部控制是企业各项管理工作的基础, 管理者拥有技术、才能、智慧和高尚的品质, 并且对内部控制重视, 对内部控制的重要性、紧迫性有深刻的认识, 并能做到恰当的利用时, 才能更好地发挥内部控制的有效性。

2、提高执行者的素质

(1) 建立合理选拔人才和使用人才的机制。随着知识经济的到来, 人作为知识的载体, 其价值不言而喻, 人力资源的政策是挽留和补充能人, 保证企业计划的实施和目标的实现, 良好的人力政策, 对培养企业的员工, 提高企业员工的素质, 更好地执行内部控制有很大的帮助。人在内部控制系统中, 既是内部控制的主体, 也是内部控制的客体, 素质的高低影响了内部控制执行的效果。建立严格的招聘程序, 招聘人员不仅要关注应聘人员的学历、成绩和工作经验, 更要考察其思想品质、自我评价以及长期为单位服务的风险精神等因素;制订详细完整的培训方案, 采取讲座、培训班、参观考察等形式多样的培训, 不仅要提高业务素质, 还要提高思想道德素质。

(2) 加强对内部控制行为主体“人”的控制, 把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效, 经营风险、会计风险产生, 其行为主体全是人。只有上下一致, 及时沟通, 随时把握相关人员的思想、动机和行为, 才能把内部控制工作做好。

3、加强对执行的监督。

强化外部监督, 督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工, 建立岗位责任制, 并注意加强彼此间的信息交流, 定期互通情报, 形成有效的监督合力;应加强对企业内部控制的了解、检查与监督, 加大执法力度, 增强威慑力;有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管, 使注册会计师的社会监督职责到位;鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业 (特别是上市公司) 违法违纪行为曝光, 以充分发挥舆论监督的作用。

4、建立内部控制定期评估制度。

由于内部控制具有时间性和差异性, 今天有效的内部控制, 明天不一定有效, 内部控制设计好后, 不仅要坚持不懈地执行, 还应适时对内部控制进行评估, 以发现可能存在的重大缺陷, 并采取措施予以补救, 或者根据环境变化适时做出调整。

(三) 发挥外部因素促进内部控制设计和执行的有效性

1、加强政府对内部控制的推动作用。

我国政府应发挥在政策法规制定上的权力优势, 制定内部控制的有关规范, 有效的内部控制不仅对企业内部有益, 而且也有利于提高社会效益, 当社会中大多数企业, 乃至所有企业都建立了良好的内部控制并良好运行, 内部控制作用有效发挥, 那么整个社会的监督成本将大大降低, 企业效益、社会效益都将有很大的提高。为此, 政府有义务推动内部控制的发展, 要坚持企业作为内部控制的主体, 将政府推动内部控制建设的功能与企业自主设计内部控制相结合。政府部门应继续发挥内部控制制度建设的规范和指导作用, 充分研究和借鉴国际经验, 加快内部控制规范的出台, 建立一套操作性强的内部控制标准体系;并且政府部门还应从立法、监管、舆论宣传等方面开展工作, 将内部控制的全新理念和精神传达给所有人员。

2、发挥社会中介对内部控制的推动作用。

社会中介机构对内部控制提供咨询服务是国际惯例, 经济全球化发展趋势的逐步增强和市场竞争的日益加剧, 企业越来越重视通过强化内部控制提升管理水平和执行力, 从而提高竞争能力和经济效益, 这就需要会计师事务所提高内部控制的咨询服务。为此, 会计师事务所要有计划、有步骤地培养、吸收工程、法律、金融、信息技术的专门人才加入会计师队伍, 发挥对内部控制的推动作用。

3、建立科学的内部控制评价标准体系。

尽管我国在逐步完善内部控制体系, 但缺乏相应的内部控制评价标准体系, 实际评价过程中难以操作。笔者认为, 一种方法可以采用定性分析法, 区分关键控制点、一般控制点等不同层次进而形成相应的控制面, 赋予不同的权重, 并设定优、良、中、低等不同等级, 通过评分得到内部控制的综合评价;另一种方法就是利用层次分析法, 设定层级目标及相应的影响因素, 再结合模糊评判的方法获得对内部控制的综合评价。

4、发展经理市场, 完善对经营者的激励和约束机制。

经理市场是经理人员能够自由流动, 并且其薪金水平由市场来决定, 在竞争中, 那些有能力并对所有者负责的经营者, 会被高薪聘用;反之, 会被淘汰, 存在失业威胁。由于经理人所经营的企业成功与否, 决定了他们在市场中的评价, 因而他们会追求对所有者的高回报, 实现对经营者的有效激励和合理约束。

5、对内部控制实施强制性审计。

提高我国企业内部控制有效性的分析 第4篇

关键词：企业内部控制 电力企业 措施

1 电力企业内部控制现状与不足

1.1 企业内审机构不健全

我国很多电力企业内审机构不健全，组织地位低，独立性差，有些甚至根本不设立内审机构，电力企业内审机构表面上是由董事会负责，实质上却受到经理层与其他部门的限制，独立性很差。内部审计毫无实际作用，勉强算得上是企业的管理手段与服务于企业的管理工具，而且内部审计部门与财政、人力资源等部门的规模完全不在同一水平上，缺乏企业领导的重视。此外，内部审计应严格防范欺诈行为，但我国国有企业目前是主帐户基础审计，并不具备防止欺诈的能力。最后，企业对内部审计人员的技术与素质要求很高，除了需要理解审计、会计、计算机技术外，还应具有良好的人际沟通能力、精通业务管理、良好的道德素养，但我国电力企业内审人员并不具备以上优点，这些问题都造成了企业内审机构的不健全。

1.2 企业内部法人治理结构缺失导致监管不力

我国现代企业借鉴国外的法人治理结构，建立了股东大会、董事会、经理层、监事会这类相互制约的监督机构，但由于我国与国外的公司发展背景、历程不同，盲目照搬国外的制度并没有给企业的经营管理带来多大的好处，反而浪费了很多的人力、财力资源。国内电力企业的独立董事地位不高，并且独立董事与企业之间存在着依附关系，其工资由管理层发放，这样造成两者之间的利益并不完全独立，使得监管机构形同虚设，不能得到有效的执行。同时，电力企业未形成有效的人力资源管理机制，管理者由于具有严重的政府倾向，习惯于强制行政，而非真正的“管理”企业，多数管理者不适应现代科学的管理方式，在有效监督管理会计工作人员上有所缺失，导致机构之间不能有效监督牵制，造成企业内部腐败。

2 加强电力企业内部控制的措施

2.1 改善内部控制环境

电力企业的内部控制环境对企业内部控制有很大的影响，这就如同高校文化环境对于大学生的身心健康及实践能力的影响，电力企业内部控制环境亦然如此，企业内部成员包括工作人员与高层决策者是影响企业内部控制环境的主体，员工的素质及生理、心理状况，管理者的思想理念、经营作风都影响着企业内部控制环境。创建积极良好的企业内部控制环境，培养内部会计工作人员大气、诚实、忠诚、刻苦钻研，任劳任怨的品德，企业内部权责明确、产权清晰、政企分开。并注意在精神鼓励和价值导向方面对电力企业内部员工进行引导，通过员工自身的人生观、世界观、价值观、使命及业务发展目标多个方面的有机结合，促进电力企业内部控制环境和谐健康发展。

2.2 建立风险评估系统

随着经济的发展，人们的用电需求也随之增加，面临强烈的市场竞争，尽管市场需求增加，但是电力企业的经营风险却是不断提高的。因此，电力企业必须加强风险的评估与控制，建立有效的风险评估系统。供电企业管理人员风险意识差，错误的估计、判断事态，而导致不恰当的控制手段的采取。我国供电企业的风险管理并不科学合理，多数企业热衷于在问题发生时或者发生后才修正风险评估制度，不具时效性。而且电力单位对经营风险与投资风险的预测估计工作不足，造成企业严重的利益损失。电力企业的首要任务是树立内控与高层领导者的风险观，使其意识到生产经营过程中所存在的各类风险，并针对问题提出解决方案，维护企业经济利益。与此同时，建立风险监控处理系统、经营成果实现控制系统、安全生产管理的风险评估程序、公司财务状况风险评估模型等，高度重视新涉足领域或创新业务的风险评估与管理。此外，对企业的经营状况进行定期检查，及时发现潜在的风险，并作出处理，从而保证电力企业经营的风险安全。

2.3 加强内部会计制度

鉴于电力企业内部会计控制的现状，企业内部会计控制应从以下几个方面提升：制定内部会计部门相关政策、发展部门健全制度、完善内部会计部门的规则。内部会计在企业的地位，一方面取决于领导对内部会计的重视程度，另一方面，根据企业高层管理的内部会计的基调来决定，这两个方面构成了内部会计在企业有效运作的保证。由此可以看出高层对企业内部会计的重视程度对企业内部会计未来的发展起着关键性的作用，而我国企业高层对企业内部会计的重视程度远远不够，相应的对内部会计部门的人力等各种资源的配置在很多方面都存在着不合理的地方，导致内部会计部门的工作能力、业务能力等都远远不够，这些无疑是改善企业内部会计控制的障碍，从而影响企业内部控制。因此，提高电力企业内部会计地位，让企业决策人员充分的认识到企业内部会计对整个企业的经济效益及未来的发展的重要性，是电力企业改善内部控制的关键。

2.4 强化内控监督独立性

电力企业这类国有企业内部控制的关键在于建立完善的现代企业监督制度，企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立法人财产的基础上运营；产权界定明晰，即要明确投资者对企业的法人财产股权；建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事會和高级经理人员组成的组织结构，三者形成制衡关系，对企业进行监督与激励。建立全面完整的监督管理体系，并设立监督部门，严密的监督管理制度是企业的保障。组织管理人员对企业员工进行规章制度学习，严厉禁止会计人员违反公司规定、做假账等，特别是一些会造成严重后果的硬性错误，一旦违反应当有所处罚或者直接开除。另外，管理监督人员自身素质的高低是影响管理监督水平的主要因素，所以监督管理人员首先要保证自身的素质培养，不断的进步、提升自身，达到工作责任心强、公平公正等要求。

2.5 提高电力企业会计人员的综合素质

电力企业的会计人员无论是专业技术知识还是工作作风都有所欠缺，全面提高电力企业内部会计从业及管理专业人员的综合素质和执业水平，对企业的发展十分重要。加强教育培训，拓宽电力企业会计从业人员的知识面，使其熟练掌握各种专业知识。给企业会计人员提供进修的机会，对其进行专业、长期、高频率的各种相关培训与指导，从而充实其基础理论和专业知识，提高其素质。电力企业内部会计从业及管理专业人员还应加强法制学习，提高法律意识。此外，新型高素质人才的引进也是十分重要的，高素质人才不仅可以提高电力企业会计从业人员的整体素质，还能影响企业内部会计环境的工作氛围，给一些素质较差的从业人员提供榜样。这样使电力企业会计员工成为不仅业务能力强、工作效率高、精通财务会计及网络信息知识，而且品质优秀、具有良好的道德情操与职业操守的优秀员工。如此一来，电力企业内部控制将得到大大的提升。

3 结论

综上所述，企业内部控制是影响企业经营发展的核心，电力企业要想与现代化企业在同一条轨道上，成为真正强大的一流企业，就必须加强内部控制约束，美化企业内部控制环境，提高工作人员的综合素质，防止企业内部员工为了个人私利，而出现经济上的违法违规行为，阻碍企业发展。努力规范企业行为，为提高企业经济效益奠定良好的基础。

参考文献：

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[2]赵凯.企业内部有效性与资本配置效率关系研究[D].湖北：中国地质大学，2012，05.

[3]曹春雪.浅谈如何提高企业的全面预算管理水平[J].现代商业，2011，07.

[4]李蔚雯.浅析如何加强电力企业内部控制[J].金融经济，2010，

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[5]凌智勤.电力企业内部控制研究[J].会计之友，2006（11）.

[6]何光军.电力企业内部控制制度之我见[J].财会月刊，2004，08.

提高我国企业内部控制有效性的分析 第5篇

目前，我国很多中小企业由于会计控制薄弱而导致经营状况不断恶化，内部会计控制的效果并不理想。存在的问题主要表现在以下几个方面：

(一)管理者对内部会计控制认识不足

1、管理人员认为没有必要建立内部会计控制。中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内部会计制度的建立。2、一些企业管理者对内部会计控制存在着误解。他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全：相当一部分管理者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算;有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性;有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。

(二)现有的内部会计控制制度体系不完善

1 在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。2、在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。3、在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

(三)组织机构设置和内部管理职责不合理

中小企业在组织机构设置中，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作却缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理;另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清。岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当，这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。

(四)缺乏有效的监督机制

对于外部监督，虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性，往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。对于内部监督。中小企业更多考虑到成本费用等因素，极少设立内部审计部门。随着中小企业的发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能。再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力。种.种监管形同虚设。

三、完善我国中小企业内部会计控制的对策分析

下面将针对中小企业内部会计控制存在的普遍问题，从企业生命周期即创业期、成长期、成熟期三个阶段的目标出发，结合COSO报告和内部会计控制规范，分析解决这些问题的策略。

(一)中小企业创业期的内部会计控制对策分析

1 内部会计控制方面

企业所有者在建立有效的控制环境中起着关键的作用，必须增强企业所有者对内部会计控制的认识。绝大多数中小企业的所有权与经营权没有分离，这对于建立一个高效运作的内部会计控制来说，是一个比较大的障碍。因此，有必要在企业创业期，提高企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识，这样才会促使他们切实地建立和完善内部会计控制，达到会计控制和企业发展的目的。

2 风险评估方面

中小企业在创业期的管理机制比较灵活，并且管理层次较少，决策层能够较快地获取第一手资料，因此企业所有者应该主要从业务、资产两个角度对风险进行结果判定、统计、分析，评估方法侧重于定性分析方法。定性分析方法通过对企业的控制内容进行分类，并对选定的控制内容展开进一步的细分，运用评估专家(如内部审计师)的理解和判断来确定控制风险的性质，并有针对性地处理相应风险。

3 控制活动方面

中小企业在创业期的控制活动方面，首先要实行账、钱、物分管原则。由于中小企业创业期人员少，比较容易产生岗位职责不清等问题，因此，要做到账、钱和物必须分管，各尽其职，来减少资产损失。其次要实行财产安全控制。财产安全控制主要包括限制接近、资产保护和定期清查。创业期中小企业一方面应严格控制对财产物资的接触。限制无关人员接近资产，防止资产直接接触损失的发生;另一方面应

建立资产定期盘点制度。同时应进行记录保护，对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损。

4 监控活动方面

中小企业在创业期，由于资本有限、规模较小、组织结构简单等特点，企业没有建立专门的监督机构，因此。企业要加强企业所有者的直接监控力度，重点加强对会计部门的监督。同时，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手。

(二)中小企业成长期的内部会计控制对策分析

1 逐步建立健全企业内部会计控制制度

中小企业处于成长期时，企业管理者应该深入到企业的各个角落，了解企业的实际情况，因地制宜并逐步建立健全内部会计控制制度。并实时关注环境的变化情况，当企业经济情况发生变化。或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，使之适应变化的环境，得到更有效的实施。

2 建立良好的公司治理结构

中小企业处于成长期时，应该科学地设立股东会、董事会、监事会以及经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制，并在公司章程中明确各层级的工作职责。企业首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用。其次要实行独立董事制度。通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部员工形成一定的监督制约，最大限度地维护所有股东的权益。同时，企业要加强监事会的监督控制作用。监事会在实施财务监督的同时，要对企业遵守法律规定的情况以及董事会、管理层履行职责的情况进行监督。

3 严格实施和完善会计系统控制

在实行会计系统控制过程中，企业要从两方面入手：一方面进行岗位和人员控制。企业应按照不相容职务分离的原则设置会计岗位。进行会计记录控制;另一方面，随着信息时代的到来，企业要重视建立和完善会计电算化系统内部控制。企业采用电算化时，一要运用计算机对各项会计业务进行检查;二要建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析;三是在应用软件开发中设计会计业务处理程序时，要将制约、监督等风险控制防范功能融入其中。使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统。处理会计业务。

4 建立相对独立的监控层次

中小企业成长期要建立三个相对独立的控制层次。一是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核;重要业务禁止一个人全过程独立处理。二是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性核查，建立以“堵”为主的监控防线。三是建立以内部稽核部门对各岗位、各部门、各机构、各项业务全面实施监督反馈的第三道监控防线。内部稽核部门独立于其他部门和业务活动，并对内部会计控制制度的执行情况实行严格的检查、反馈，发挥内部审计的作用。

(三)中小企业成熟期的内部会计控制对策分析

1 重新设计合理的组织结构，完善公司治理结构

中小企业处于成熟期时，随着企业规模的扩大，首先，组织结构的设计直接影响到企业的内部控制的效果，因此，需要重新设计企业的组织结构，即企业应根据自身经营管理的特点、规模、管理理念、经营战略和外部环境等因素综合分析。在职责分明的同时，搞好整合，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调、高效地运行。其次，在重新设计合理的组织结构的同时，要进一步完善公司治理结构，即要做到家族成员不能担任关键管理岗位;董事长和总经理分设;决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员彻底分离等。总之，要为内部会计控制的完善提供更为良好的制度环境。

2 建立完备的风险评估机构

处于成熟期的中小企业应该将风险管理视为企业管理的重要部分，在企业的日常运营之中贯穿、应用。具体来说，企业应当设置财务部或审计部等专门的风险管理部门或配备相应的风险管理人员来制定并实施识别、计量、监测和管理风险的制度、程序和方法，以确保风险管理和经营目标的实现。履行风险管理职能的专门部门应当对企业每项业务、每个部门、每个部分的风险进行分析和评价，逐步建立起企业风险数据库。在必要时。还可以通过借助外部咨询机构对企业风险进行全面的评估和清理。同时，企业全体员工应积极参与，将风险意识植入企业文化之中。

3 进一步加强内部审计监控

处于成熟期的中小企业一方面要在日常工作中监督、评审企业内部控制的总体效果和主要风险;另一方面还应加强内部审计监督。比较有效的办法是单独设置内部审计机构，审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向，还应包括稽查、评价内部会计控制制度是否有效和企业内部各组织结构执行制定组织职能的效率，并向企业最高管理层提出建议和报告。同时，也可借助外部监控主体对企业进行监控。随着我国独立审计事业的逐步发展和注册会计师行业的逐步规范，利用独立审计的结论服务于企业管理已成为可能。

总之，中小企业应该注重和加强企业内部会计控制的建立和健全，针对企业不同发展阶段的具体情况，对内部会计控制系统进行修改和完善，进而实现企业内部会计控制的目标，保证企业能够持续、稳定、健康地发展，提高企业的竞争力。

主要参考文献

[1]李凤鸣，内部控制学[M]，北京大学出版社，

[2]张宜霞，舒惠好内部控制国际比较研究[M]，中国财政经济出版社，

[3]黄义和企业内部控制设计问题之研究[D]，暨南大学。

[4]郑石桥，王建军，赵玲内部控制要素重要性及其变迁基于一个问卷调查[J]，审计与经济研究，(1)，

提高我国企业内部控制有效性的分析 第6篇

我国国有企业内部审计的现状及问题分析 作者：刘伟平

来源：《沿海企业与科技》2005年第09期

[摘要]文章对我国国有企业内部审计的发展进行了阐述，分析了我国国有企业内部审计存在问题的原因，并提出了建议。

[关键词]国有企业；审计

[中圈分类号]F239．45

提高我国企业内部控制有效性的分析 第7篇

我国企业内部会计制度

建设的现状及原因分析

摘要：在企业内部控制工作中，内部会计控制制度是其一个重要的组成部分。明确内部会计控制作为企业内部控制体系的重要组成部分，是防止企业内部的错误与舞弊行为，确保会计信息的真实可靠所必须遵循的重要制度。现代企业的标志之一是严密、科学和人性化企业内部控制制度的建立与完善。本文就建立内部会计控制的必要性及建立内部会计控制制度的几点建议加以探讨。

关键词：企业管理 会计 内部控制 会计信息

一、内部会计控制的基本内容

（一）货币资金控制

货币资金是单位流动性最强的资产，其涉及面广，收付频繁，携带方便，属性易变，往往是经济犯罪分了直接窃取之物，也是各种违法乱纪行为猎取的对象，因此，货币资金内部控制制度的首要目标应当是：保证收入环节的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；其次，所有货币资金的支出均应按照经批准的预算和用途进行，并及时正确地予以记录；同 时，序存现金和银行存款等应加以妥善保管、准确报告，确保支付但又不过量保存现金余额。

（二）实物资产控制

企业的实物资产主要是存货和固定资产，它们在资产总额中所占比重最大，因此，存货和固定资产的控制在内部控制中处于首要地位。

企业的存货在资产中所占的比重大，种类繁多、存放分散、因此加强对存货资产的控制，防止各种存货资产被盗、毁损和流失，对于加强整个实物资产的控制至关重要。

实物控制中的固定资产控制也非常重要，一般而言固定资产的控制目标是使固定资产在较长的时期内充分发挥其有效作用，为此就必须保证有专门的机构和人员保管、使用固定资产，并要求使用和保管这些资产以外的有关人员定期地根据账面记录和其他有关记录来盘查各种资产，以保证账实相符，在固定资产使用过程中还必须定期对其进行维护修理和保养等，通过固定资产的管理和控制制度，保证其始终处于良好的运营状态。

（三）对外投资控制

投资活动是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将一部分资产让度给其他单位而获得另一部分资源的活动。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少，每笔交易金额大，风险大等特点。由于投资活动的单位价值较大，一旦投资决策失误，造成的损失也十分严重，会导致企业承担巨额的财务负担，甚至导致企业破产倒闭。因此，对外投资控制的首要目标应当是在尽可能地防范和降低投资风险的同时，谋取最大限度的投资收益。

（四）工程项目控制

工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，如不加强管理和控制，往往容易发生舞弊行为，也容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督，在保证工程顺利进行的前提下严格控制工程的各项支出，是工程项目控制的重点，同时企业应当建立规范的工程项目决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

（五）成本费用控制

成本费用的控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用控制系统，制定一整套成本费用标准，分解成本费用的各项指标、严格控制成本费用差异，严禁人为调整成本费用差异，虚构会计信息。

二、我国目前企业内部会计控制的现状

我国目前企业内部会计控制的缺陷主要表现在：

（一）对内部会计控制的重要性认识不足

当前，由于我国各项法制尚不够健全，加之企业领导和经营者过于重视经济效益，忽视了内部会计控制的重要性，不少单位对内部会计控制的认识还十分片面，缺乏应有的风险控制、防范意识，认为建立内部会计控制纯粹。是防止和纠正错弊，无法产生直接的经济效益。在少数单位，不法分子侵吞企业财物，使大量国有资产流失；一部分企业的经营管理人员，为了掩盖经营、损，任意伪造、编造虚假的会计凭证，致使会计信息严重失真便为严重的是：在相当一部分企业中，会计人员业务素质不高，法制意识和责任意识淡漠，致使账簿混乱，直接影响了会计信息的真实性、这些问题的存在，不仅削弱了内部会计控制的作用，也妨碍了会计工作的正常运行和会计职能的有效发挥；不仅对企业经营管理造成了消极影响，而且严重地扰乱了社会主义市场经济秩序。

（二）内部会计控制不够科学

一部分单位虽然己经建立了相应的内部会计控制制度，但在设置上不够科学完善。一般而言，内部控制按其控制的目的不同，应当包括会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。值得强调的是，内部会计控制和管理控制只有相互结合才能取得良好的控制效果。目前，在大部分企业中，重视对资产的核算而忽视对资产质量和使用效率的控制，从而导致大量不良资产发生；重视对会计核算差错的查处而忽视对经济活动和经营活动的系统控制，不能及时发现影响经济效益的潜在问题，导致企业经营管理水平和经济效益长年在低水平状态徘徊，凡此种种，都是内部会计控制设置不够科学所产生的后果。

（三）内部会计控制制度执行不利，贯彻落实流于形式

内部会计控制制度的实施效果取决于两个重要因数：一是控制系统本身状态的有效性，二是控制系统的有效贯彻和执行。目前，很多单位都制定了具体的内部会计控制制度，有的还十分具体、堪称完善，但在实际工作中却束之高阁，形同虚设。导致内部会计控制制度在实际运行时难以实现预期的目标。例如：按照财务制度规定，各单位的银行印签应分别中出纳和出纳以外的会计或主管负责保管。而有的单位却将支票及所有的印签交中出纳保管、给一些不良动机者制造了“方便”，出纳私自提驭挪用资金现象时有发生、如有的单位重要空白凭证的购买使用，但不严格按缴销制度执行，发票领出以后不及时检查登记其缴销情况，久而久之使其各个环节脱节，无法明确相关人员的责任。

三、健全和完善企业内部控制的基本对策

（一）完善公司治理结构，促进内部控制有效运行

从企业经营者的角度看，内部控制是为了确保企业财产完全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标，完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的重要一种手段。

（二）突出董事会核心地位，保证内部控制目标实现

董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中是作为所有者的代表而存在的。而内部控制是董事会为确保会计信息真实，监控企业经营者行为而实施的一种重要手段，因此可以看出，董事会不但在公司管理中处于重要地位，而且在企业内部控制体系中居核心地位。

但是在我国现阶段，多数公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现为董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。这种现象产生的后果是董事会和经理班了之间权力、责任难以分清，导致公司治理机构制衡力度降低，从而不得于内部控制体系的建立、完善和有效运行。要改变这种现象，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；再者是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。

（三）建立全面预算体系，发挥企业内部控制应有作用

从目前企业内部控制体系的发展趋势来看，内部控制的目标尽管越来越呈现多元化，但是概括起来，可以分为两个层次，其一是可靠性，就是保证会计信息真实，确保财产安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。前一个层次是基础和前提，后一个层次是提高和进步。这样，预算就应运而生，成为加强企业内部管理，发挥企业内部控制作用的一种重要手段。但是在推行预算管理的过程中，需要注意：一是企业必须建立健全的预算管理组织；二是企业应该有所侧重，不能面面俱到；三是注重预算的执行，使其能够做到“有令必行”四是注重预算分析，加强预算结果的考核。

四、建立企业内部会计制度的必要性

(一)建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求

在计划经济体制下,由于统一会计规范的刚性约束力,导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作,不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下,企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度,使企业真正成为独立自主,自负盈亏的经济实体。在这里,要使企业明确产权关系,保证产权清晰,必须建立相应的财产核算和管理制度,尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明,必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开,必须明确会计人员的单一身份,强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学,必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度,以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见,建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。

(二)建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要

会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由《会计法》、《企业会计准则》(基本准则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看,在会计理论、会计规范、会计教育等方面,根据自身的国情结合国际惯例,建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系,即建立以《会计法》为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心,以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后,政府应还财权和会计制度制定权于企业,特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后,企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求,自行制定

内部会计制度来规范会计核算工作。

(三)建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提

在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作按规范运行。

五、我国企业内部会计制度建设的现状分析

(一)很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵

当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。

(二)管理的控制弱化,控制执行不得力,违法违纪现象时有发生

有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。目前,各种经济犯罪案件层出不穷,甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博,私自将大量资金调到澳门或国外的赌场豪赌,一掷千金而面不改色心不跳;用公款炒股,动用大量资金在资本市场买卖股票、债券,谋取个人私利;利用国有企业的改组、改制、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私;在办理采购、销售、投资、和工程项目等业务中中饱私囊。分析这些经济犯罪案例,原因可能多种多样,但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。

(三)内部会计制度环境弱化,控制体系不完善

内部会计控制制度涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理,涉及面广,是企业管理的一个系统工程。因此,内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块,各管各的,互不衔接;许多小型企业,其内部牵制机制尚未建立,更别谈内部会计控制的履行;还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整,使组织机构和授权方式发生了变化,原有的内部会计控制部分或全部失效,致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外,起不到应有的作用。

六、完善企业内部会计控制制度措施

(一)建立单位负责人的法律责任制度

在我国尽管从1985年起就已颁布和实施了《会计法》,随后又颁布了许多的相关法规制度,试图通过立法来改变企业会计失真的现象,但从 “新疆啤酒花、”“银广厦、”“中天勤、”“深圳原野”、“红光实业”等会计造假事件来看,其欺诈金额之高,会计信息虚假之严重,已到令人发指的地步。因此,我们有必要借鉴COCO报告等西方国家的经验,规定企业管理层对内部会计控制的有效性负责,在《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中明确规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”,这将有利于对会计信息失真等现象进行彻底的根治,使虚假会计信息的作俑者承担其应有的法律责任。

(二)深化产权制度改革,建立健全现代企业制度

内部会计控制能否真正成为管理者的内在需要,是企业内部会计控制制度是否流于形式的关键。要确实实现从客观“要我做”到主观“我要做”转变。而要使内部会计控制成为企业内在需求,主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计信息让社会准确利用。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高,对财经纪律了解不深所造成的,实际上是许多领导明知故犯的结果。“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已,这背后存在着更深层次的原因,就是产权制度和代理问题。因此,必须通过产权制度改革,建立现代企业制度,让企业真正成为“产权明确,职责清楚,科学管理”的市场竞争主体,使企业领导者、决策者的行为、作为与企业兴衰成败息息相关。

(三)坚持以人为本,提高会计人员素质

内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体,也是内部会计控制的客体,必须坚持以人为本原则,加强对人力资源的管理和控制。这就要,一是严把用人关,对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质,确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训,切实提高会计人员的政治和业务素质;三是加强职业道德教育,教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度,形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。参考文献:

[1]林德俊,浅谈企业内部控制系统的几个问题.财务与会计,2003,(3).[2]高林萍,谈企业会计内部控制制度.会计之友,2004,(10).[3]李凤鸣。《内部控制设计》，经济管理出版社，1997年

论我国企业内部控制有效性的实现 第8篇

一、企业内部控制有效性概念

(一)内部控制有效性内涵及特征内部控制有效性是指当对企业实施了内部控制之后其应该对企业各方面状况产生积极、正面、改善的作用,并由此基本或充分实现预先设定的内部控制的目标。与“有效”相反的状态即“失效”则反映内控行为的实施不但对企业丝毫不起作用,达不到预定目标,有时甚至产生反面效果,与设定的内控目标背离。可见,内部控制的有效性与其目标实现有着基本相同的内涵。内控预设目标实现了,内控结果就达到了,就充分说明内控的有效性。因此,内控目标的实现与否即是内控有效与否的衡量标准。

内部控制由若干具体政策、制度、程序和方法组成,其实施的有效性应具有下述特征:一是整体性。由于内控是为企业目标服务的,因此内控的部分有效不能代表整个企业内控实施的有效。二是层次性。内部控制的整体目标需要分解到各个层次和环节,对内部控制执行而言,详细而贴切的目标才能推动执行力的发挥。三是联动性。由于企业生产运营是一个完整、相互关联、相互影响的互动过程,某一层次上内控的失效会直接或间接引发其他层次或环节内控的失效。因此内部控制作用的有效发挥有赖于各环节的协作或协调。四是阶段性。由于内部控制必须和企业的现实发展规模、组织结构及战略相匹配,其“有效”的概念会随企业发展的进程而产生变化,只有把握这种变化,分阶段确立内部控制的目标,才是适合企业现实的、有效的。注意到这些特征才有利于更好地提升内部控制的有效性。

(二)企业内部控制应实现的目标内控目标是为企业目标服务的。内部控制应为企业目标的实现提供合理保证。从内部控制的发展来看,内部控制从最早的内部牵制阶段发展到目前企业风险管理框架阶段,其目标也已从最早的查错防弊发展到如今为企业的战略目标、经营目标、报告的真实性和相关法律法规的遵循性提供合理保证的层面上来。必须说明的是,我国企业众多,规模和行业各异,并且差异很大,就内部控制构建而言有的早已建立了完善的内控框架或企业风险管理框架,有的则根本没有完善的内部牵制制度。鉴于这种情况,笔者认为,“因企而异”来总结内控的目标是关键问题。在总的、长期的目标为企业的战略目标、经营目标、报告的真实性和相关法律法规的遵循性提供合理保证的前提下,每一个企业都应根据自身的发展阶段安排自己的内部控制短期目标或阶段目标,如这些目标可以是查错防弊,资产安全性、会计信息真实性等。

二、我国企业内部控制有效性现状及失效分析

(一)我国企业内控有效性的现状考察内控有效性必须分析企业内控建设的目标。笔者从不同企业现有内控目标入手,将企业归纳为以下几个类型:

一是被动型(无目标型)。在我国,被动实施内控行为的企业不少。如果进行内控,基本上是基于外在压力而不是内在动力。实践中,被动型企业主要有民营企业和小企业,其大都因为营业执照年审、税务检查等事项的要求定期不定期地接受外部审计,因此被动进行内部控制。因此,这部分企业内控行为的产生主要是为了满足监管部门对于信息提供和披露的需求,其内控建设是无目标的。

二是盲目型(目标模糊型)。已经意识到内部控制会对企业产生良性影响,也试图通过内控建设寻求管理上的改善。但由于对内部控制的概念、控制目标的确立、应遵循的控制原则等不清楚,盲目地将其等同于企业管理制度,形式上制定一系列基于本企业认识水平的“内控制度”;有的企业虽有内控制度,却有章不循,只是将已订立的企业内控制度印成手册、文件,以应付有关部门的检查和审计,遇到具体问题随意性很强,使内部控制制度流于形式。这类企业内控基本上是失效的。

三是主动意识型(差错防弊型)。目前,以查错纠弊为内部控制主要目的的企业相对较多,认为保护资产安全、完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计信息真实客观是十分必要的,并且也积极为本企业内部控制进行安排和筹划,其措施主要以业务授权、职责分工、双重记录、定期核对等为主,有内控制度常规运行。这一类企业尤以中小型企业居多,其中中小型国企也占很大的比重。但这类企业对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上,参与内控管理的也仅仅是财务人员。即这类企业仅为自己设定了浅层次的内控目标。

四是常规型(经营目标型)。这一类企业将协助实现经营目标,达成报告目标和合规目标作为构建和实施内控的目标。这些企业已具备了充足的内控意识,建立了相互联系、相互制约的控制制度和体系,控制范围已经超越了会计和财务,深入到了企业的各个角落,并从各个环节对企业实现经营目标进行控制并产生作用。这一类企业以大中型企业为主。

五是战略发展型(风险规划型)。随着COSO委员会于2004年6月提出《企业风险管理整合框架》(Enterprise Risk Management-Integrated Framework),内部控制理论上已经发展到了一个更高的阶段,内控目标被界定为四类:战略目标、经营目标、报告目标以及合规目标。我国也开始借鉴COSO风险管理整合框架的成果,于2007年7月和9月分别颁布实施的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》均借鉴了其中的成果。鉴于此,许多大型企业尤其是上市公司,如中国联通、神华集团等公司均从战略和风险控制的角度进行了相应的全面风险管理框架的构建和实施,并且已经初步取得了良好的效果。而更多的大型公司目前正在或尚未进行风险管理框架的构建,就目前内控实施的效果来看,效果并不明显。

事实上,从企业数量上,前三种企业占我国企业的绝大部分,并且后两种企业也常常由于某些更深层次的原因导致内控失效,这从我国某些上市公司中如“银广夏”、“科龙电器”等公司的案例中就能看出。

(二)我国多数企业内部控制失效的原因分析主要包括两个最根本的问题:

一是内部控制环境问题。内控环境是内控得以合理构建和有效实施的土壤和基础。目前内控环境存在的根本问题也有两个,其主要关乎内控构建和实施的“态度”问题,而不是“能力”问题:(1)治理结构问题。治理结构是企业内控建立和实施的背景,并且治理结构与内部控制是相互联系、相互促进的,处理不好会形成一种恶性循环。从实践中看,无论是小的家族式企业还是上市公司这样的大企业都存在比较严重的治理结构问题,理论界和学术界对此有充分的探讨。在此要说明的是,治理结构问题很大程度涉及的是内部控制的主体是否有意识、有意愿、不抵触、积极主动进行内控制度构建和执行的问题。如果内部控制的主体“意愿”较差,内控的建立和实施就没有“根”,因此,不理顺治理结构,内控的良好效果不可能产生。(2)观念和意识问题。部分企业从高层开始就对内控的重要性没有应有的认识,多数人也缺乏这方面的理论培训和实践经验。更多企业则是各级员工对内控缺乏正确认识和深刻了解,不少人认为那是高层的事,会计人员的事,部分部门的事,于己关系不大。这些现象充分说明了企业环境建设的土壤没有培育好,必然导致制度制定无法合理、完善,制度执行缺乏力度。

二是内部控制与企业条件不匹配,导致内控的效果欠佳。这是企业内控构建和实施的“能力”问题,或者说是“技术性”问题。(1)对于什么是内部控制,如何构建内部控制很困惑,因此部分企业没有成形的内控制度,这主要以小型的民营企业为主。(2)内控制度已制定,但制度与企业组织结构等不配套。由于“嵌合度”低,无法运行,制度便成了摆设。这种情况多是由于企业有内控构建意识,但缺乏经验,借鉴外来已有制度造成的,说明企业并未对自身进行过深刻的审视和剖析。(3)内控制度本身设计有缺陷,合理性、系统性、协调性、平衡性差,责权利划分不当,这就造成执行的成本过大,执行中繁琐,矛盾过多,甚至造成冲突和杂乱无章,无法体现效率,因此很难实施。(4)控制流程与作业流程配套吻合度低。没有选取或设计出最佳的线路,路线重复多,配套性差,缺乏合理的关键控制点设计,因此无法产生良好效果。(5)有内控制度,也在一定层面上运行,但缺乏监督和反馈机制,使制度运行的效果大打折扣。

三、我国企业实现内部控制有效性的建议

(一)构建有效内部控制的基础步骤分析构建内控制度是提升内控有效性关键的一步,其基本思路如表1所示。

如表1所述,内控制度构建思路的关键点在于:

一是认清或审视企业自身是规划有效的内部控制的起点和要点。内控制度事实上具有很强的“特色性”,不同企业之间的内控制度差别很大,没有一套标准的内控制度是可以适合所有企业的。因此企业必须认真分析自身的行业、治理结构、规模、产品特性、经营特点、生命周期和战略等,从而制定出适合本企业的内控制度。

二是必须制定本企业内部控制工作短期目标和长期目标,如小企业和大型企业不可能具有同样的内控目标,因此应在充分认清企业自身的基础上合理制定适用于本企业的内控目标,不要任意跨越和拔高,以切实做到现实可行。

(1)短期目标。短期目标是内控基础环境和基础工作缺乏的企业尤其要重点考虑的问题。由于被动型企业和盲目型企业没有明确的内控目标,过去内控方面也缺乏一定的基础工作,因此其应着眼于实现向主动意识型企业的过渡,即明确短期目标,将保护资产安全完整、保证会计信息真实可靠作为其目标。其中,要保证将“查错防弊”切实做好,对于这类企业而言,这样的短期目标通过努力是能够达到的。主动意识型企业应在维护已有“查错防弊”目标实现的基础上向“经营目标型”企业过渡,将控制的范围扩大,在会计控制的基础上建立起管理控制的框架,切实把管理控制做好,从而协助企业经营目标实现。

(2)长期目标。内控的长期目标是指与企业的长期发展即战略相联系的目标。战略决定企业大的方向是否正确,决定企业未来的命运。小企业也应该有自己的发展战略,内部控制必须为企业战略目标的实现而服务,是公司战略目标实现的保证。从战略分析入手,企业战略目标应进一步细化为企业内部控制目标,从而使内部控制切实为企业战略服务。

三是内控制度(流程)构建的“匹配度”问题。在将内部控制的目标分解之后,制度(流程)的制定就必须围绕这些目标来进行。在明确内控主体和客体的基础上,为了保证制度(流程)能够有效运行,制定与本企业组织框架相匹配、其本身也具有内在联系的一系列内控制度。内控构建的最高境界是将内部控制与企业的组织机构整合为一体,使组织、结构、流程、环节本身就是内部控制的有机组成部分。

四是内控制度实施的执行力问题。这首先体现的是制度权威的问题,如果内部控制的主体对内控制度的权威性有所质疑或动摇,或一定程度上持不坚定的态度,那么内控制度的实施必然受严重影响。因此,在这个环节上对待内部控制的态度是关键。

五是内部控制监督的日常化、持续化问题。内部控制机制必须包含对其自身的监督机制。对内部控制进行监督与评价,是内部控制过程中不可缺少的步骤,并且是最后的、也是保证内部控制有效性最重要的步骤之一。监督是为了“控制”内部控制,使之在既定的轨道上运行,向正确的目标迈进。由于内部控制是一个日常的、持续的活动,该活动一旦失控,将会产生一系列连锁反应,因此,对内部控制的监督也就应该日常化、持续化。评价是另一方面,从这两方面来说,内部控制都是过程导向的而不是结果导向的。

(二)提升内控有效性的措施保证内控长期发挥作用要把握好以下几个方面:

一是内部控制环境建设应作为理念渗透于企业每一个员工的意识之中。内控环境建设是软环境和硬环境建设的统一,是一个长期性、战略性的问题。理顺公司治理结构是首当其冲的要点。企业的领导者应充分意识到,内控的观念和意识绝不仅仅限于企业的高层,应注重全体员工内部控制理念的培养,将这一理念融入到企业文化的建设中,实现每一个岗位、每一位员工都主动、自觉自愿执行而不是被动接受内控制度。

二是内部控制设计应具备科学性和系统性。科学性首先体现在要对企业“量体裁衣”,其次是内控制度本身内在机理符合客观规律,符合逻辑。系统性则体现在内部控制本身就是一个完整的系统,内部控制的各部分应该有机联系起来,形成一个相互联结、互动的整体,这是内部控制有效性的层次性、联动性和整体性要求的体现。

三是内部控制建设的动态性问题。内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程,企业内外部环境的变化必然波及内控的建立与实施,因此,动态性体现在要随时结合企业变化的特点,挑战企业的内部控制系统。由于内部控制的有效性具有阶段性特点,所以内控需要不断修正来实现内部控制阶段性的目标。

四是充分考虑成本-效益原则。首先,针对内部控制执行的有效性,内部控制切不可有制度无实施,有构建无效果。制度建设有成本,如果没有制度实施带来的效益,这样的成本就是完全的浪费。其次,内部控制绝不是越详尽越好,再完善的内部控制也只能提供必要保证而不是绝对保证,过度控制只会造成成本高昂、不能灵活变通,破坏企业的平衡。因此一定要掌握好内部控制的“度”。最后,遵循成本-效益原则,就是要解决好“嵌合度”问题,将内部控制不留痕迹地融入组织管理的各个方面,尽力避免将内部控制视为一种独立的、辅助的部分。这样才能降低成本,产生良好的控制效益。

参考文献

[1]吴水澎：《公司董事会、监事会效率与内控机制研究》，中国财政经济出版社2005年版。