中学会计监督论文范文第1篇

【摘要】本文通过比较美国利益相关者会计监督体制的优劣，从中吸取宝贵的经验，为建立和完善我国的利益相关者会计监督体制提供借鉴。

利益相关者会计监督体制与公司治理结构密切相关。在不同的公司治理模式下，利益相关者会计监督体制也各有特色。

一、美国会计监督体制比较分析

美国是一个非常重视股东权利保护的国家，尽管其公司治理经历了几个不同的发展阶段，但以股东利益为导向却总是贯彻始终。体现在公司治理结构上，美国公司遵循“股东至上”的逻辑，把内部治理结构抽象成股东和经营者的委托代理关系，公司治理结构的效率标准就是股东利益最大化。尽管美国的公司治理采取以股东利益为导向的模式，但是，在不同的历史时期，股东在公司治理中的地位也在不断发生变化。这种变化大致可以划分为三个阶段，而在每一个阶段中，利益相关者会计监督机构的设置和运行机制都有自己的特色。

（一）在家族大股东主导阶段

这一时期公司治理的主要内容是股东如何对经理进行监控，以使经理的目标与股东的目标相协调。利益相关者的会计监督也主要体现为董事会（其实质上代表的是股东）对经理的会计监督上。由于董事会直接参与经营决策和监控，因此，可以直接对经理人员的会计操纵行为进行监督。但是，在这一阶段，董事会并没有成立专门的组织来履行监督的职能，而是把对经理的监控作为全部董事理所当然的职责，只不过由于会计信息的专业特殊性，董事会一般是先聘请专门的注册会计师对经理提供的会计资料的真实性发表意见，然后根据注册会计师的审计意见对经理进行监督。

（二）在经营者控制阶段

这一阶段在会计监督方面的特点有：

1.内部控制制度的建立。在经历了1929年股市的大崩溃之后，特别是1933年颁布《证券法》和1934年颁布《证券交易法》之后，人们对内部控制的认识已突破了内部牵制的限制，其所涵盖的范围几乎涉及到了企业内部所有的控制程序方法。随着查错防弊的责任转由公司管理当局承担，审计的目标开始正式界定在验证财务报告的公允性方面，审计方法也由原来的详细审计转变到建立在内部控制制度测试和评价基础上的抽样审计。从20世纪40年代开始，审计工作明显转向依赖和利用企业的内部控制系统，审计工作的效率有了很大提高。内部控制与现代审计的结合，也是20世纪审计方法和技术的突出进步。2.董事会中出现了专门从事会计监督、防止财务报告舞弊的审计委员会。审计委员会的产生办法、职责范围及其运作机制也开始规范化和制度化。3.董事会改组的步伐加快，独立董事在会计监督中的作用越来越重要。20世纪80年代后期，大部分大公司的董事会都已经由外部人组成，董事会的选择过程正在向产生更“独立性”董事的方向发展。4.财务会计组织的改革拉开序幕。在这一阶段，由于公司的管理部门特别是大公司的管理部门正式接受纠错查弊的责任，使得财务会计组织建设得到了前所未有的重视。

（三）机构投资者主导阶段

在机构投资者主导阶段，美国公司会计监督的特点主要有以下三个方面：1.内部控制倍受重视。机构投资者参与公司治理使对经营者的会计监督又回到了大股东手中，机构投资者等大股东的直接监督有所改善，内部控制由内部控制制度提升到内部控制结构和内部控制整体框架，产生了质的飞跃。2.内部审计地位不断提升。在内部审计地位提升的同时，独立董事、审计委员会等监督制度得到了进一步完善，独立董事、审计委员会、内部审计、财务会计机构之间的职责关系更加明确。3.激励和监督的关系更加和谐。在不断完善会计监督体系的同时，这一阶段也特别重视发挥激励机制的作用，重视激励机制和监督机制的和谐与统一。显然，如果没有这种激励机制作为前提，则不论是独立董事、审计委员会制度，还是内部审计和内部控制，很难说其能够达到什么样的监督效果。

二、对完善我国会计监督体制的启示

(一)监督主体与决策主体的有效分离是各种利益相关者会计监督体制遵循的基本原则

虽然各种利益相关者会计监督体制在监督主体的安排上做法各异，但是，它们在监督主体的安排上却遵循了一个共同的原则，即监督主体与决策主体必须实现有效分离，使监督主体保持实质上的独立。例如，美国由独立董事组成的审计委员会作为监督主体，这些独立董事是一些除了他们的董事身份和董事会中的角色以外，既不在公司内担任其他职务并领取薪水，又在公司内没有其他实质利益关系的外部董事或非执行董事。虽然审计委员会是在董事会下设的一个专门委员会，但对审计委员会成员的上述要求能够保障审计委员会在实质上独立于决策主体（董事会）和执行主体（经理层）。

（二）公司治理理念是影响利益相关者会计监督体制的重要因素

在不同的利益相关者会计监督体制中，监督主体的安排各异，其监督机构成员的组成和来源差别很大，各自所代表的利益相关者也不相同。监督主体主要代表谁的利益进行监督，在很大程度上与一个国家的公司治理理念有关，因为各个国家不同的公司治理理念在其法律、制度中得到了强化，故对利益相关者会计监督体制产生了实质性的影响。 美国倡导“股东利益最大化”的公司治理理念，这种观念根深蒂固。在监督主体的安排上，不论是最初由董事会监督，还是现在由董事会中专门设置的审计委员会来进行监督，它们所代表的都是股东的利益，而且这些监督机构的设置最终也是受股东控制的。

（三）利益相关者会计监督、内部审计监督（或内部控制）及注册会计师审计（或会计监察人监察）的关系清晰、分工明确是构建有效的利益相关者会计监督体制的关键

尽管相关者会计监督在监督主体、监督主体所代表的利益相关者以及所采取的监督方式等方面都各有不同，但对于利益相关者会计监督、经营者的内部审计监督（或内部控制）及注册会计师审计（或会计监察人的监察）等的职责关系却界定得十分清楚，使整个监督体系有条不紊、协调有序。对于注册会计师审计或会计监察人的监察，这些国家都没有把它作为一种可以取代利益相关者会计监督的监督形式来对待，而只是把它作为加强利益相关者会计监督的手段来使用。

不管是哪一个国家，都没有赋予注册会计师或会计监察人对会计操纵行为进行处理、处罚的权利。每个国家都对选择或聘请注册会计师（或会计监察人）的权利做了专门规定，而拥有这些权利的都是企业的利益相关者或代表它利益的专门监督机构，如美国的审计委员会、日本和德国公司的监事会等。

中学会计监督论文范文第2篇

摘要：建设好的事业单位会计监督机制，可以使事业单位的决策坚持国家法律法规的要求，制定适合事业单位经营的计划和目标，从而提高事业单位的管理效益。本文主要分析建做好事业单位会计监督工作的意义，探讨建立健全事业单位会计监督机制的措施。

关键词：事业单位；会计监督；措施

会计监督工作机制的核心在于：建立在社会经济发展的大环境下，以相关机构单位有序化、规范化的发展为目的，所构建的总体性监督管理系统。特别是对于事业单位而言，通过会计监督机制构建的方式，需要引导相关工作人员及时发现存在于事业单位会计监督中的各种问题，并采取针对性的改进措施，从而使会计监督能够与事业单位既有的会计机制、管理工作机制相辅相成，协同发展。为了能够达到建立健全事业单位会计监督工作机制的目的，首先需要明确事业单位展开会计监督工作的主要意义，进而研究事业单位现阶段在会计监督工作机制方面存在的不足，最后才能够采取针对性的改进措施。本文即针对以上相关问题作详细分析与说明

一、做好事业单位会计监督工作的意义

会计监督职能作为事业单位工作必不可少的一部分，它是会计工作质量的保证。特别是21世纪的到来，我国经济飞速发展，事业单位也在逐渐完善监督体系，比如说内部监督、政府部门监督和社会公众监督，这有效的提高事业单位监督工作质量。但也有出现许多监督问题，例如有的事业单位监督机制弱化，监督力度不足。为此我们要认真探寻事业单位监督机制弱化产生的原因，采取有效措施，强化事业单位的会计监督工作。保证会计信息质量和提高会计工作效率是事业单位财务监督中的必要任务，做好事业单位会计监督工作具有重要的意义。

1、是各个事业单位的基本义务

《会计法》中明确指出，每个事业单位都要建立健全适合自己单位发展的内部会计监督制度，是事业单位必须履行的法定的基本义务。所以，事业单位要遵纪守法，之会计工作方面，切实制定行之有效的内部会计的监督制度，指导会计监督工作的开展。

2.有利于处理好国家、单位和个人三者之间的利益关系

事业单位作为国民经济的重要组成部分，在市场经济中，以法人经济实体的身份存在，不断进行自我深造发展和自我约束后再发展。事业单位是充分利用国家拨付的项目款项和单位各自的经济收入来开展各种业务的，旨在提高社会经济效益，保证国民资产的价值稳定和增加，从而有效的调节社会经济运作状况，管理好国民经济、维护社会的长期稳定和公众的利益。搞好会计监督工作是搞活事业单位经营业务的保证，对处理好国家、单位、个人的利益起着重要的作用。

3.是做好事业单位内部控制的要求

现今，有的事业单位管理体制急需完善，防止事业单位内控走于形式，疏漏会计监督制度，会使会计人员更容易违规工作，弄虚作假导致事业单位无法将工作有效的完成。做好会计内部监督工作，有利于明确会计人员职责，规范会计人员道德行为，避免工作中徇私舞弊，弄虚作假，不负责任的现象产生，防止事业单位发展成本管理无法掌控。建立健全事业单位会计监督机制，做好监督工作，是事业单位做好内部整体控制的强烈要求，是单位会计工作有效运行的保证。

二、事业单位会计监督工作现存问题分析

如果将事业单位内部管理工作体系视作一个整体的话，会计监督工作机制无疑是这一整体的基础与核心所在。工作人员所关心的重点在于：事业单位所构建会计监督制度与规范的健全性。国家针对这一实际情况，也制定了相关的法律规章制度，希望能够对会计监督的运行进行综合调控。然而，包括事业单位财务规则、会计制度在内的相关法律法规所取得的效果并不显著。其主要原因可以概括为以下两个方面：

（一）会计内部管理体制存在一定缺失

针对现阶段事业单位所推行的会计管理工作体制来看，会计机构的设立以及机构相关工作人员的人事调动奖惩工作均是由所在事业单位直接完成的。此种会计管理体制存在的主要问题在于：当个人利益、或者是事业单位局部利益无法与国家整体利益实现达到平衡状态的情况下，会计工作人员往往会自发性地选择维护个人以及单位的利益，由此可能导致监督会计监督的工作强制性与时效性无法得到充分保障。

（二）会计信息失真严重

在事业单位所处市场经济环境持续剧烈变化的背景下，对于事业单位经济发展程度的衡量往往是通过会计监督指标研究的方式所实现的。然而，受到当前实际工作当中对会计监督工作重要性不够不足的因素影响，会计核算的地位仍然凌驾于会计监督工作之上。然而对于会计工作而言，核算与监督是两大平衡性的智能要素，在事业单位当中两者之间不平衡的发展，势必会导致会计机构无法针对事业单位所开展的各项经济活动以及相关财务账目数据信息进行全面的监督，进而也就无法确保会计信息的真实性。

三、建立与健全事业单位会计监督机制的措施

（一）依靠法律，完善会计监督体系

1、依靠法律，强化立法力度，明确事业单位会计监督的重要地位和重要作用。通过法律保障，不断完善会计监督体系，根据事业单位实际情况，科学的制定会计监督的范围和施行程序，提高监督工作的执行力度和效果。

2、加大会计违规惩罚力度，提高违法成本。加大会计违规惩罚力度，旨在告诫广大会计人员不许违规违纪工作，起威慑作用，从而减少会计人员不规范行为，提高会计信息的质量。

3、坚决不做事后诸葛亮，紧密联系法律知识，做好会计工作事前预测工作，改进会计监督方法，对会计工作定期分析，整理，总结评价，对可能出现的问题进行有效的控制，对出现的问题马上分析原因，找出解决问题的手段，遵循法律途径，将问题连根拔起，彻底清理。

（二）建立与健全事业单位的内部牵制制度

事业单位的会计内部控制的要求是财务管理各个部门和岗位之间要保持权责分明的状态，防止权力过渡失常，责任不明，从而是会计各个岗位之间相互制约和监督。事业单位财务管理职位应该包括会计、出纳和审核。这三个岗位职能有所不同，但又必须协作才能完成工作，使他们分离又联合，统一又相互制约，形成权、钱、帐三位一体相互制约却又必须紧密联合的监督机制。只要任何一岗位没有按照会计法律规范办事，其它两岗位就不能接收上一岗位的工作成果，这样对会计工作形成了一个较好的监督机制。但是，事业单位还需要完善会计工作的程序，培訓会计人员会计知识，提高会计人员素质，保证会计信息质量的真实性、及时性和完整性特点。

（三）建立与健全外部会计监督的制约机制

1、根据我国不同事业单位的大小，采取不同的监督管理水平和方式，对事业单位进行分层次的委派式的监督，优化人力资源配置。。大的事业单位可以委派管理能力优秀的监事会或者财务总监去管理；而中小型的可以委派财务总监或者采取会计委派制，让人有所用，提高事业单位会计人员的素质。

2、对事业单位的会计工作要监督好全过程。首先做好事前预防监督，国家相关财政部门要对单位的预算进行严格的审核，促使单位建立完善的监督制度。其次，要在做好会计工作的过程中和事后的监督，国家相关部门要在会计工作中加大力度追究会计违规违法的单位和个人的责任，严惩违法行为，提高各个事业单位的会计内部监督能力，健全事业单位会计监督机制。

（四）提高事业单位会计人员的素质

会计人员良好的职业道德和较高的职业技能是事业单位会计人员高素质的具体体现。提高事业单位会计人员的素质，是做好会计监督工作的关键因素。事业单位要着重培养会计人员的责任意识和良好的思想道德素质，用积极的思想意识指导他们做好会计工作。

1、在选用会计时，提高入门的标准，严格要求学历、资历和从业资格过关，提高会计人员的思想文化技能素质。

2、对事业单位的会计人员要进行定期的在教育，认真考核会计人员的职业道德意识和会计技能，从而提高他们的工作效益。

3、强化会计人员的职业道德建设，培养会计人员强烈的社会责任心和事业单位发展的责任心。根據我国《会计人员职业道德规范》，事业单位制定好适合自己发展的会计职业道德规范，促使会计人员好好学习，认识领悟，切实施行，在事业单位经济活动中，坚持廉洁奉公，自己做好财务管理监督工作。

总结

会计监督是事业单位做好经济管理的重要保障，是事业单位做好会计工作的前提。建立健全事业单位会计监督机制，促进事业单位的经济活动朝着合法性、有效性和科学性方向开展，能有效的做好事业单位的经济经营活动，提高各个事业单位的经营质量。强化事业单位的会计监督职能，对事业单位的发展起着不可忽视的作用。

参考文献：

[1] 何玉进.建立与健全事业单位会计监督机制的措施[J].会计之友，2009，（24）：50-51.

[2] 陈瑛.建立与健全事业单位会计监督机制的措施[J].现代商业，2011，（17）：242.

中学会计监督论文范文第3篇

关键词：会计监督;审计监督;关系

会计监督主要就是利用各种会计资料、分析处理结果等等，开展财务收支经济活动的监督工作。审计监督则是工作机关按照法律要求开展会计核算与收支真执行、合法性的审查工作，开展相应的监督活动，二者之间的本质特点存在差异，应该结合相互之间的差异情况有效开展二者的监督管理工作。

一、会计监督与审计监督的概念分析

(一)会计监督概念

对于会计监督概念属于我国会计领域长时间研究职能部分所获得的结果，目前在会计基本职能中已经明确了会计监督属于重要部分，是国家在经济监督体系中较为重要的部分，目前人们在会计监督方面，形成的认知与理解已经开始深入扩展，已经提出了具体的职能定位要求与体系构成的要求等等，从微觀到宏观形成了相应的认知。我国在会计法律制度中明确提出了，会计监督主要是利用内部控制等各种制度要求、程序内容和手段，开展单位之内的会计工作监督、会计资料监督、经济活动监督等工作。

(二)审计监督概念

从审计监督的概念层面来讲，其属于独立性的经济监督活动，要求审计工作中实现会计监督的在监督目的，结合具体的法律制度与政策制度等，利用有关的程序手段、专业技术措施等开展合法性、合规性与合理性的审核工作与评价工作，提出有关的建议和意见，属于经济监督的活动形式[1]。

二、明晰会计监督与审计监督关系的重要意义

近年来在我国部分企业单位会计工作中，违法违规问题和信息虚假问题经常出现，很容易诱发秩序混乱的问题，不能确保会计数据信息的真实性，导致投资者利益、群众利益受到一定的威胁，对国家的宏观管理工作正常实施造成非常不利的影响。面临这些问题，很多部门都是单纯从会计监督层面、审计监督层面开展分析工作，认为是企业单位的内部会计或者是审计监督工作弱化所造成的结果。在问题的研究工作中有一部分学者会认为缺乏正确会计监督观念是导致职能弱化的主要原因，提出了企业单位只依赖于审计监督工作开展经济监督活动，没有合理运用会计监督资源，出现资源浪费的问题，难以通过会计监督的职能工作开展事前监督活动，导致出现问题。还有部分学者在研究中认为企业单位中的审计监督职能弱化，不能确保相关审计监督工作的有效开展，甚至将相关部门当做是企业的附属部门，并入到会计部门中，在企业单位没有明确的地位，权威性很低，不能确保相关审计监督工作的高效化开展。可见当前我国在企业单位的实际工作中，尚未充分认识到会计监督和审计监督工作的重要性，没有正确处理两者之间的关系，诱发诸多的问题。从实际情况来讲，会计监督和审计监督都属于经济监督体系中重要的部分，两者之间有着很多相似的地方，但是如果不能合理划分二者的权限，很容易引发混淆的问题，所以在实际工作中应该结合国家规章制度，明确两者之间的不同体系，在对两者关系形成准确认知的情况下，充分将两者的不同作用发挥出来，明确具体含义与关系的情况下，全面发挥相关监督体系的积极作用和优势，尽可能从单位内部的角度出发考虑问题，确保企业单位中的会计和审计监督工作高效化开展[2]。

三、会计监督与审计监督关系分析

为了可以准确处理会计监督与审计监督之间的工作，应该重点研究分析二者之间的相似之处和不同之处，按照实际情况开展针对性的研究工作与分析活动。二者的关系表现为：

(一)相似之处

从本质方面来讲，对于会计监督与审计监督而言，相似之处为：①两者的监督内容相似，都是针对企业单位的资金活动全面监督管理，其中的会计监督工作就是针对会计事物进行处理，全面监督资金活动，反映会计工作的实际情况。审计监督会审核会计资料内容的真实性，将会计监督当做是基础部分，实现再监督的目的，确保企业单位经济活动的深入性、全面性的监督管理。②两者之间的任务具有相似之处，都是在工作中采用监督的手段使得企业单位的政策、法律制度等全面落实，合理执行有关的财经法纪的要求和规定，维护国家财产、企业单位财产的安全性，促使经济的良好进步发展[3]。

(二)不同之处

从我国的会计监督与审计监督的两种工作层面来讲，二者之间的不同之处表现为：①具体的工作目的存在差异。会计监督工作的日常工作目的就是在经济实体的内部开展监督活动，有效规避预防出现数据信息真实性问题，提升整体的信息质量，可以将企业单位之内的经济业务全面反映出来，客观凸显其中现金流的情况，为企业单位经营管理目标的实现提供保障。具体的会计监督工作中，可以全面开展财产资金监督工作、财务收支监督工作、成本管理监督工作等等，确保企业单位之内的财务收入、支出的合法性与合理性，降低损耗问题的发生率，增加企业的经济效益。与此同时，在会计监督工作中还能实现收益方面、利润方面的监督目的，确保有效完成各项利润计划，保证预算工作的准确执行，从根本上规避违法乱纪行为;审计监督的目标是维护国家的利益，开展宏观性的企业单位经济监督工作，和会计监督工作相比具有广泛性、深入性的特点，不会局限于某个经济实体之内，除了在会计记录、事项处理方面有效进行审查，还能开展投资、计划的事前、事中与事后的全面审计工作。②二者的主体存在差异。对于会计监督工作而言，主体就是开展会计信息监督工作的人员或者组织机构，从狭义层面来讲就是会计工作人员、会计工作机构，从广义方面来讲其中还涉及到投资者、债权人、利益相关人等，在执行会计监督任务的过程中各个主体之间具有一定的直接经济责任关系，虽然互相有着相应的约束力，但是不能完全的强制约束;审计监督工作中，主体主要是第三方审计机构和人员，其和被审计的企业单位之间没有较为直接的利益关系与管理关系，不会受到其他因素的影响，在日常监督工作中具有权威性特点，除了可以开展各项会计工作的监督工作，还能对企业单位企业的经济活动与事项全面监督。③二者的职能存在差异[4]。从基本职能层面来讲，会计监督工作属于会计部门的基本职能部分，是会计工作中较为主要的部分，主要是针对会计凭证部分、报表部分等全面分析研究，针对经济活动全面总结研究，确保资金的合理使用，减少工作中的成本，提升企业的经济效益，有效完成各项会计管理的工作目标，不仅直接在经济管理中有着一定的参与性，还能够在会计处理的过程中开展监督工作。对于审计监督的基本职能而言，可以系统化、规范化开展整体经济活动与资料的审查工作和评价工作，第三方审计部门或是人员不会参与到企业单位的经济活动中，只是将会计监督作为基础部门开展综合性的审计监督工作，其中主要的工作职能就是送达、就地、联合、委托等类型的审计，根据有关的职能范围还可以分成全面性、重点性与部分性的审计，按照具体的职能内容又可以分成财务、经济效益、纪律的审计等等，其中具有较为严格的工作程序，需要按照有关的标准和要求等执行任务，开展有关的审计监督工作[5]。

四、会计监督与审计监督关系的处理建议

为了有效预防出现会计监督和审计监督关系混淆的问题，在实际工作中应该正确处理二者之间的关系，确保相关工作的高效化开展。具体的处理建议为：

(一)保证工作人员的专业化

当前我国的经济大环境背景下，要想有效处理会计监督和审计监督之间的关系，预防出现二者之间关系混淆的问题，应该确保工作人员的专业化水平，保证每项工作都能顺利开展、高效化执行。首先，对于审计监督人员而言，需要具备一定的专业化水平，全面掌握各项财务会计理论知识，严格落实各项工作制度，可以在审计监督期间直接了解到企业单位中各项经济活动是否存在问题，深入开展评价工作，确保审计工作的专业化实施和规范化开展。其次，对于会计监督人员而言，在日常工作中也需要保证专业化的水平，可以做好自身的本职工作，和审计监督人员之间相互配合，遵循法律规定与各种制度的要求阶段性进行会计资料和数据信息的审计，确保其中每项工作都能顺利开展。最后，在处理二者工作关系期间，还需阶段性开展人员的各种专业知识和先进技能的教育培训，使得每位人员都能掌握其中的知识和技能，不断增强自身的专业化程度，保证工作的合理实施[6]。

(二)保证二者之间的密切配合

具体的工作中需要确保会计监督和审计监督工作之间有着较为密切的联系，起到相互支持的作用，其中的会计监督工作应该具备良好的自律性特点，审计监督工作也要有着鉴证性的优势，共同承担着相应的社会责任，在日常的监督工作中二者之间相互配合，全面开展企业单位经济行为的监督活动，维持其中的经济秩序，提升整体会计信息与工作的质量。与此同时，在两者配合期间还应该注重各项工作的研究和分析，编制相应的计划方案，统一有关的规范标准，创建系统化、科学化的工作体系，确保会计监督工作和审计监督工作的完善性、有效性开展，预防二者混淆出现工作问题或是不足之处，系统化完成各种工作。尤其是在二者共同执行监督任务期间，应该明确各自的职能作用，统一有关的规范标准，严格落实会计和审计监督的制度、要求等等，利用科学化、合理化的手段有效规避二者之间的混淆问题，保证在提升整体监督工作有效性和可靠性的情况下，创建良好的监督体系，为企业单位的有关工作高效化实施提供帮助[7]。

结语：

综上所述，当前在我国部分企业单位的发展过程中，会计监督和审计监督之间还存在容易混淆的问题，不能确保二者的高效化开展和有效执行。在此情况下，就应该结合会计监督和审计监督的特点，深入开展二者关系的分析工作、研究工作等等，编制相应的计划方案和机制，提升人员的专业化水平，准确处理二者的关系，确保各项工作都能够标准化、合理化执行，提升整体的工作有效性和可靠性，达到最终的规范化管理目标。

参考文献：

[1]朱梦兰.谈提高会计审计质量与会计监督的措施[J].消费导刊，2020，22(38)：272-288.

[2]彭启发，袁艺.反腐败、注册会计师审计监督与非效率投资[J].重庆理工大学学报(社会科学版)，2020，34(4)：63-81.

[3]张月玲，周娜.内部控制、审计监督与会计信息披露质量[J].财会通讯，2020，4(9)：11-16.

[4]陈曦.审计监督、關联交易比重与企业未来会计业绩[J].财会通讯，2019，6(36)：11-14.

[5]?付卫东.政府会计改革与审计监督的影响分析[J].理财(经论)，2020，11(1)：20-21.

[6]宋江栓.关于会计与审计及其它经济监督的关系[J].现代经济信息，2019，44(36)：247-267.

[7]顾晓安，陈钰颖.审计监督与企业投资效率：基于会计信息质量的中介效应[J].浙江树人大学学报，2019，19(6)：73-81.

作者简介：

杨彩妮(1986-)，女，汉族，山西运城人，中级经济师，研究生，研究方向：财税、审计。

中学会计监督论文范文第4篇

一、现行会计监督体系中存在的问题

1.有关法律法规不健全，难以行使有效的会计监督。

（1）具体会计准则可操作性比较差。（2）与《会计法》相关配套的法律法规不足。企业通过财务造假严重损害了股东、社会公众以及其他相关利害人的利益，给整个社会经济秩序以及社会主义市场经济的健康发展带来了极大的危害，而民法和刑法中却缺乏明确的相关制裁措施，只能依据《会计法》以及具体准则的规定进行处理。显然，依据这样的法律法规所进行的惩罚与其所造成的社会危害相比，难以形成有效的法律威慑力。

2.内部控制制度混乱，内部监督形同虚设。

（1）会计从业人员素质偏低，导致会计信息失真。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而避免不了要对客观经济活动中的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。（2）会计从业人员的独立性差，难以进行有效的内部监督。由于会计人员是受雇于经营者，为经营者服务并从经营者手里得到报酬，由此便形成了管理者与被管理者的利益关系。（3）对会计监督与审计监督的概念混淆，会计监督形同虚设。很多会计从业人员以及单位负责人，分不清楚会计监督与审计监督之间的区别，以为会计监督就是审计，单位的会计工作会有单位外部的会计师事务所进行审计进而作出评价，因此，单位内部会计机构、会计人员以及单位负责人怠于行使会计法赋予其会计监督的权力与责任，导致内部会计监督形同虚设。（4）单位负责人法律意识淡薄，对内部监督的重要性认识不够。

3.社会会计监督不力。

（1）由于利益的原因，注册会计师很难保证事实上的独立。在激烈的生存竞争压力面前，一方面有些注册会计师或者会计师事务所与委托单位进行利益交换，根据委托单位的授意，出具不当甚至虚假的验资、审计报告，难以真正发挥其作为“经济警察”的监督作用；另一方面，有些会计师事务所为抢拉业务，纷纷压低审计收费。而一旦审计收费过低，由于资金原因，注册会计师必然无法执行全部审计程序，导致审计结论不正确。（2）媒体、社会公众的监督力量还比较薄弱。由于各种各样的原因，我国媒体以及社会公众舆论监督的地位还不是十分突出，鼓励检举财务造假、保护检举者的相关法律、法规并不完善，以及对积极揭露、曝光财务造假的媒体、社会公众的鼓励和奖励没有统一的规定和标准，这些都妨碍了媒体及社会公众监督力量的发挥。

4.政府会计监督有待加强。

（1）政府各有关部门配合协同差。根据《会计法》的相关规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门都有权力和义务对会计工作进行监督检查。各部门的检查结论应当相互利用，“避免重复检查”，但在目前的行政管理体制下是很难实现的。（2）执法力度弱。目前在我国执法部门对会计工作进行监督检查时，对会计违法行为的处理往往存在着不具体、不透明、不严厉的现象。政府监督部门在执行会计监督工作时，对很多会计舞弊行为只是调账或进行轻微的行政处罚。这种以罚代法、以罚代刑的现象，严重影响了会计法的严肃性和权威性。

5.电脑的使用使会计监督难度加大。

随着科学技术的发展，远程通讯技术也越来越多地应用到了会计工作上，使会计资讯的网上即时处理成为了可能。而同时，随着电脑使用范围的扩大，利用电脑进行贪污、舞弊、欺诈等犯罪活动也越来越隐蔽。例如，由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，该项交易的有关资讯由业务人员直接输入电脑，并由电脑自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分取消转变为以文件、记录形式储存在磁性媒介上，而储存在电脑磁性媒介上的资料容易被篡改，而且不留痕迹。资料库技术的提高也使资料高度集中，未经授权的人员也有可能通过电脑和网络浏览全部资料档案，复制、伪造、销毁重要资料也更为方便。

二、加强会计监督的对策

1.要正确认识会计监督的重要地位。

《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到弊绝风清。

2.加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

3.明確会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。

在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

4.强化企业法人治理机构的会计责任。

新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。

5.实行会计委派制。

实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。

6.严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制。

要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。建议尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁；引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假成本。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制氛围。

要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开設会计信用网站。随着信用评价体系建设的不断深入，信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担，财政部门着重做好监督工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。

（作者单位：赣中南地质矿产勘查研究院）

中学会计监督论文范文第5篇

摘 要：近几年，我国的乡村不断地振兴发展，乡镇财政会计工作是乡镇工作中的一项重要工作，需要不断地加强对乡镇财政会计工作的管理，会计工作的工作方法要符合时代的发展，不断地创新和发展。把工作落实到实处，重视财务核算和管理工作，增强乡镇财政会计工作的工作质量，一切以人民群众的利益为出发点。仔细观察发现农村经济的实际困难和问题，帮助人民群众真正解决难题，最大程度地提高为人民服务的水准，推动乡镇财政会计工作朝着更高水平发展。所以，本文主要是对新形势下基层乡镇财政会计工作的创新形式进行了简单的分析和探讨，为乡镇财政会计工作的顺利进行提供重要的保障。

关键词：新形势;基层乡镇;财政会计工作;创新分析

0 引言

我国在城乡发展过程中，乡镇财政会计工作所涉及的内容越来越广泛，其中包括了一些用于城乡建设发展的专用资金，在这一背景下，就要求从事乡镇财政会计工作人员的综合素质水平能够达到既定要求。然而，现阶段乡镇财政会计工作仍然存在很多的短板，相关工作人员的素质水平不够，监督机制也不够健全完善。在新的时代背景下，乡镇财政会计工作也要能够顺应时代的发展，针对存在的问题进行深入的剖析，找到针对性的解决办法，推动乡镇财政会计工作能够更上一个台阶。

1 基层乡镇财政会计工作中存在的主要问题

1.1 监督机制需要完善

在当前阶段，新农村建设是乡镇的首要任务，在这一过程中就需要进行招商引资，会有大量的项目在乡镇落地，资金流也会加大，在这样的背景下就大大提高了乡镇财政会计工作的难度，对工作人员的专业素质要求也会更高。乡村振兴、美丽乡村建设、精准扶贫项目使得项目会计核算更加复杂，而会计核算不精确、资金拨付不及时，部分存在挤占挪的现象时有发生。这些问题的出现根源在于乡镇缺乏健全完善的监督机制，会计工作开展得不够规范，在没有强有力约束的环境下，乡镇财政会计工作就非常容易出现问题。比如在岗位设置过程中存在一人身兼数职，违反不相容职务相分离原则，因为分工不合理造成工作效率低下，由于缺乏健全完善的财政监督机制而无法对资金情况有全面的了解，这也在一定程度上造成了相关工作人员不担当作为的现象发生，进而导致乡镇财政会计工作开展得比较混乱。

1.2 乡镇财政会计从业人员素质良莠不齐

乡镇财政会计工作人员整体专业水平不高，可以从以下三个方面进行简单的分析：第一方面是因为乡镇与城市相比，乡镇的地理位置比较偏僻、交通不方便，现在更多的年轻人愿意选择去城市工作和生活，这就造成了乡镇财政会计工作人员较少，而且现有的财会工作人员的年龄结构偏大，缺乏年轻的骨干力量，更缺乏高学历的人才。第二方面是由于乡镇工作任务繁重，财政会计人员需要完成乡镇政府安排的各项中心工作，比如精准扶贫、路遇环境整治、美丽乡村建设等工作，这就会大幅度占用乡镇财政人员的工作、学习时间。由于大量的工作时间被乡镇政府安排的其他工作所占用，会计工作时间相对减少，工作失误时有发生。第三方面是部分财政会计工作人员没有编制，不享受编制人员应用的待遇，这部分人员工作积极性不高，对工作敷衍，而且不愿意去接受新的工作，这会严重阻碍乡镇财政会计工作的正常进行。因此，一定要不断地提高乡镇财政会计工作人员的专业技术水平和专业素养，培养一支优秀的工作团队，促进乡镇财政会计工作更快更好的发展。

1.3 乡镇会计具体核算不够准确

乡镇财政会计人员在工作的过程中，存在着较多的问题。比如没有按照相关规定正确进行会计处理、原始凭证的审核不严、会计科目运用不符合政府会计制度等。与此同时，还有一些乡镇财政会计工作不严谨，项目成本核算不准确，记账凭证不规范，还可能存在一些工作人员在数据记录时出现错误。以上问题都会影响乡镇财政会计工作的正常开展。随着新会计制度的变化增加了对会计人员素质的要求，乡村振兴、美丽乡村建设等政策的實施，对项目成本效益的核算也提出了新的要求，所以在实际的工作中一定要认真负责，用严谨的态度来面对日常的工作。

2 基层乡镇财政会计工作创新策略

2.1 建立健全完善的财政会计监管机制

在我国新农村建设的过程中，乡镇财政会计工作是非常重要的，在很大程度上关系到老百姓的切身利益，基于这种情况，就要采取行而有效的措施来加强对财政会计工作的监管，为乡镇财政会计工作的开展创造积极条件。一方面，要认真研读国家针对乡镇财务会计的政策文件，按照上级要求认真建立完善相关监管机制，强化乡镇财政会计工作的工作态度，增强工作的责任感，另外要严格的控制乡镇财政的资金流入和流出的情况，提高对金融监管的监管力度。从事乡镇财政会计工作的人员要深入贯彻学习理念，提高自身的专业管理水平，让乡镇财政金融的服务职能得到更好的实现。最后，也要加强对债务风险的重视，建立相应的动态管理系统，实现资金信息的公开透明，要根据实际情况制定相应的制度，并且要不断地完善各项管理制度，为乡镇财政会计工作的发展提供支持和帮助。

2.2 建立专业的人才队伍，加大培训力度

新农村建设能否实现既定的目标很大程度上取决于乡镇财政会计工作能够顺利开展，而乡镇财政会计工作顺利开展的一个前提就是是否有专业的人才队伍为基础，人才是推动各项政策规范落地落实的强大推动力，只有有了充足的人力资源，才能够让乡镇财政会计工作开展得更加顺畅、高效。一方面，要定期组织举办会计工作的技术培训，通过理论学习和实践操作，全方位地提高乡镇财政会计工作人员的综合素质水平。另一方面，要提高对人才的重视程度，秉持以人为本的理念，给予更多地政策倾斜和福利待遇，在吸引引进人才的同时，也可以更好地留住人才，让他们没有后顾之忧。最后，要财政会计人才的选拔上，要秉持公平公正的原则，对应聘人员的素质水平进行全方位地考察，既要有深厚的理论基础，又要有熟练的业务能力，只有这样才能够进一步提升乡镇财政会计工作的效率水平，推动其朝着更高水平发展。

2.3 优化完善现有的财政制度，提高对核算工作的重视程度

首先，要对當地乡镇的财政情况进行充分的调研了解，制定符合地方实际情况的财政规章制度，比如完善国库集中支付制度、资产管理制度、会计核算业务流程、资金管理制度。其次，要落实制度的过程中，也要有人岗匹配的认识，不能够浪费人才资源，要根据工作岗位的实际特点来明确相应的负责人员，责任到人，一旦出现问题要追究相关责任人的责任，倒逼按照既定的规范制度执行。最后，要进一步规范会计核算工作的全流程，实现精细化开展相应财政会计核算工作，而且还要积极利用当地的资源，打造标准化的财政服务系统，切实提升财政为民的需求。此外，在乡镇财政会计各相关规章制度不断健全的同时，还应该进一步强化乡镇财政的预算管理工作，注重预算绩效评价工作。

2.4 注重资金管理工作

在新的社会背景下，基层乡镇财政会计工作的开展一定要注意加强对于资金的管理工作，强化各项涉农补贴资金的管理力度。第一是要建立健全良好的分配机制，要引导人民群众参与到工作中，鼓励各个村派出村民代表去参加各项分配工作，保证各项资金都能够得到公平、公开的分配。第二是要增强对于资金分配方式的公开力度，建立健全公开机制，为公开工作提供强有力的保障。对于每一项资金都要明确来龙去脉，对于需要分配的资金要严格按照分配制度进行合理的分配，对于存在问题的工作要及时的汇报，不能够私自决定。第三是一定要做到责任到人，把每一项工作进行合理的划分，每一个工作人员都要明确自己的工作内容，一旦自己负责的部分出现问题，就可以第一时间找到相关责任人，有利于高效的解决问题，而且还可以提升工作人员对工作负责的态度。对于每一项项目资金都要进行管理，保证各项专项资金都可以得到落实，对于每一项资金都安排专业的监管人员，保证资金可以得到合理的应用，发挥其最大的作用。

2.5 强调员工观念，切实为民生服务

要想促进乡镇财政会计工作的不断发展，就要强化工作人员的专业素养。财政会计工作是时时刻刻与人民群众的利益联系在一起的，关系着人民群众的切身利益，为社会的稳定奠定了重要的基础，所以工作人员一定要不断地提升自身素质，树立积极向上的目标，不断抬高新标杆、展示新作为。

3 结束语

综上所述，我们可以看出，乡镇财政会计工作要想实现更快更好的发展，就要不断地优化和创新工作方式和工作理念，对于传统的工作理念要做到取其精华去其糟粕，加强对自身的管理力度。为推进乡镇财政会计工作的发展奠定基础，促进乡镇财政会计工作的规范化、标准化、制度化，进而促进乡镇经济的快速发展。

参考文献

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中学会计监督论文范文第6篇

【摘要】 笔者认为：我国会计监督力度不够的主要原因是我国会计监督体系缺乏相互制约机制，本文通过分析现行企业会计监督体系存在的主要问题，提出健全我国企业会计监督体系的措施。总体设想是：财务会计人员独立化、管理会计人员企业化。

【关键词】 企业会计；监督体系

我国《会计法》在1985年颁布后，在1993年进行了修订，在1999年再次修订，目前我国虽然形成了以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系，但是，会计监督的力度还远远不够，主要还是我国会计监督体系缺乏相互制约的机制。会计信息严重失真就是一个很好的例证。

一、我国现行企业会计监督体系的基本构成

我国现行的企业会计监督体系由以下三个部分构成：

（一）单位内部监督

我国在《会计法》第四章第二十七、二十八、二十九条对单位内部监督分别作了规定。主要对单位内部会计监督制度、会计机构和会计人员及单位负责人的职责和义务、会计人员和会计机构应当保证会计账簿记录真实完整以及相互制约制度等方面作了规定。这几条规定，明确了单位内部会计监督主体是会计机构、会计人员，单位内部会计监督对象是本单位的各项经济活动，单位内部会计监督手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位负责人的领导下，通过对记账凭证的审核、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内运行。

（二）国家监督

国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。在《会计法》第四章第三十二、三十三条作了有关规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实地提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿或者谎报情况。国家监督的具体构成是：

1.财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对企业的经济活动及其成果所实行的监督。它是各级财政部门根据国家法律、法规的规定，主要监督：①单位是否依法设置会计账簿；②单位的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料是否真实完整；③单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度；④单位从事会计工作的人员是否具备从业资格等。

2.审计监督。政府审计监督，是各级人民政府审计部门依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支、国家的财政金融机构财务收支和企事业单位的财务收支进行审计监督。财政收支和财务收支是会计工作的重要内容，因而审计监督是国家监督会计工作的手段之一。

3.税务监督。主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。税务机关根据国家税收法律、法规，通过日常税收征管工作，一方面，对纳税人依法建账、建立健全有利于正确计算和反映纳税所得情况的各项基础工作进行监督，以推动各单位加强包括会计工作在内的基础管理；另一方面，督促纳税人依法纳税，遵纪守法，堵塞各种漏洞，纠正和查处违反税法的行为，保证包括《会计法》、《规范》在内的各项财经法纪的贯彻实施。

4.其他方面的监督。包括：其一，工商监督即工商行政管理部门在注册登记和年检的过程中，对工商企业会计报表及其注册资本情况的检查；其二，证券监督即国家证券管理委员会对上市公司的财务报表的监督；其三，人民银行及保险部门的有关监督。

（三）社会监督

在《会计法》第四章第三十一条作了相关规定，会计工作的外部监督，主要是由注册会计师依法承办的社会审计。注册会计师依法接受委托，对有关会计事项（如财务报告）进行审计并出具具有法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方服务。注册会计师审计的基本对象是被审计单位的财务会计资料，其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。该条还强调了国家财政部门对注册会计师部门有监督权。另外，在《会计法》第四章第三十条还作了相关规定，任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护。

此外，《会计法》第四章第三十四、三十五条中对监督者和被监督者的权利和义务作了相关规定。这样就形成了以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的现行会计监督体系。

二、现行企业会计监督体系存在的主要问题

会计监督主要是监督者利用会计信息对被监督者进行监督，所以，会计信息的真实性特别重要。只有会计信息真实，监督才有效，否则，会计监督就是无稽之谈。

（一）单位内部监督体系中存在着不现实的逆向监督

《会计法》用了三条之多强调单位内部监督，其中虽然包括了会计人员和审计人员对单位负责人的监督，但是会计人员和审计人员不可能对单位负责人进行监督，因为会计人员和审计人员是受单位负责人的委托对内部进行监督，是上下级的关系，会计和审计人员随时就有被解雇的可能。所以，单位内部监督实际上是单位负责人对会计和审计人员的监督、审计人员对会计人员的监督、会计人员和审计人员对单位内部部门及经济业务活动的监督。因此，单位负责人就有可能对外提供虚假而又“合法”的会计信息，从而也为国家监督和社会监督的实施带来一定的难度。

（二）虽然也规定了社会监督，但可操作性差

社会监督对上市公司虽然有一定的约束力，但效果不是很好（原因是会计信息的真实性值得怀疑，“银广夏事件”、“虹光事件”等就是一个很好的例证。）。而对于非上市公司的监督效果及其操作性就更差了，因为社会监督是要付出代价的（支付审计费），谁愿意付出这个代价？就不得不考虑成本和收益等因素。

（三）忽视了所有者和债权人的监督

所有者和债权人是企业外部利益最相关的人，他们为了自己的权益不被侵害，必须要对经营者进行监督。但是，《会计法》中却没作出相应的规定（即使规定了，也是不现实的。因为在现行会计人员管理体制下，除经营者以外的其他人与会计人员没有直接的利益关系），再加上现行的会计人员管理体制的弊端以及企业“内部人控制”等原因，使得其监督权弱化。虽然在《会计法》第四章第三十条还作了相关规定，任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护。但是从“有限理性经济人”假设及其“成本效益”原则考虑，与自己利益不对称的监督是不现实的。

三、健全我国企业会计监督体系的措施

本文的总体设想是：财务会计人员独立化、管理会计人员企业化，具体包括以下五个方面的内容：

（一）财务会计人员独立化，即成立经营性的财务会计服务公司

所谓财务会计服务公司是指将原隶属于企业，主要从事经济业务的确认、记录、计量和报告等财务会计活动的会计人员，剥离为独立于企业利益相关者之外的“第三者”。他们对委托者（确切地说应该是企业所有的利益相关者）负责，以会计准则为依据，货币计量企业的经济行为和交易记录，在客观、公正、独立、规范的基础上，通过提供财务、成本和财产经营责任信息，确认经营者的受托责任完成情况，履行会计反映的职能，并使之以企业化的形式独立。财务会计服务公司由企业运行机制对其进行约束，实行独立核算、自负盈亏，并依法纳税，具有独立的法人资格；会计人员的工资、奖金、福利及业绩考核、职务职称晋升，均由所在的财务会计服务公司负责管理。财务会计服务公司接受委托进行会计服务，并实行双向选择原则。企业向财务会计服务公司提供会计事项资料，由财务会计服务公司进行会计核算与监督（这里的监督主要是指对原始会计资料真伪性的审核），并对外提供信息（严格的讲应该是对企业所有利益相关者提供会计信息），这样才能保证企业的对外报送的会计信息的真实性。

（二）管理会计人员企业化

即企业只设管理会计，进行企业内部核算和监督，代表本企业行使职权；管理会计为经营者服务，由经营者进行约束，实质是指将原隶属于企业的从事非财务会计活动的会计人员彻底摆脱政府和企业“双重”管理体制的束缚，实现会计角色的“回归”，使其个人利益与企业的经济效益挂钩，有效运用利益驱动规律，促使管理会计人员尽其所能，对企业整个经营管理活动过程进行预测、决策和监控，为企业管理出谋划策，不断向企业管理当局即“受托代理人”提供有助于提高经济和社会效益的管理会计信息，以充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用。

（三）被服务企业支付会计服务费

被服务企业按签订的合同规定，向财务会计服务公司支付会计服务费，财务会计服务公司按合同要求，向被服务企业的利益相关者提供会计报表；财务会计服务公司之间实行公平竞争，优胜劣汰，以充分、合理、高效地利用会计资源；会计师事务所负责对财务会计服务公司提供的会计报表进行审计，财务会计服务公司须向会计师事务所支付审计费用，会计师事务所应停止会计服务业务，专搞鉴证性(含验资及经济案件鉴定等)业务

（四）财务会计服务公司的委托权在于监事会

按理说，财务会计人员要做到真正的“超然独立”而站在所有的利益相关者的立场即“中立”，必须要接受所有的利益相关者的委托。如果都去委托，结果造成委托权“拥挤”，这是不现实的。所以，必须有一个明确的委托人，外部利益相关者（除国家外）和企业的关系是不稳定的，因而不能成为委托人，只有国家和内部利益相关者（股东大会、董事会、经营者、监事会和内部职能部门及职工）才能成为委托人；国家、股东大会、经营者独自委托以及这三者之间的两两结合或三者结合起来委托的体制呈现的弊端在本文第三章第二节已经作了论述，内部职能部门和职工去委托更是不可思议，因而，由监事会来委托才是相对理想的；另外，从《公司法》对监事会的规定也能说明委托权在于监事会的相对合理性：《公司法》第124条规定，“监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成…………董事、经理及财务负责人不得兼任监事。”这里虽然不能说明监事会能考虑所有利益相关者的利益，但至少能够考虑所有者、职工、经营者（经理虽不在其中，但不排除经营者群体中的某一员在其中）、国家（由于国家是立法者以及国家管理部门的日常检查等因素的影响）的利益。如果对公司法再作进一步地修订，把相对稳定的债权人考虑进去，就会变得更加完善。

（五）财务会计服务公司的服务要受多方监督

财务会计服务公司的业务规范要接受国家监督部门和注册会计师协会及下属职能部门的监督，提供的财务会计信息要接受企业利益相关者的监督。任何利益相关者在理由充分的前提下，都有权对财务会计服务公司提起诉讼、让委托人（即监事会）责令其改正错误行为或撤消对其的委托。

新体制下的会计监督体系包括了以下几层含义：

第一，国家作为社会管理者利用财务会计服务公司提供的会计信息对所有者、债权人、经营者、财务会计服务公司（主要是运行机制方面）、会计中介机构及国家其他的职能部门进行有效的监督。

第二，所有者（包括国有企业中的国家）、债权人、证券机构、保险部门以及其他与企业有利益关系的单位或个人通过财务会计服务公司提供的会计信息，对经营者进行有效的监督；企业利益相关者同时对财务会计服务公司提供的会计信息质量进行直接监督或者委托社会监督部门对其进行监督，并可以随时对其提出“不信任”，要求监事会撤消对财务会计服务公司的委托，并要求其赔偿合理的损失。

第三，经营者委托内部审计人员对管理会计人员进行有效的监督，同时委托审计人员和管理会计人员对企业内部部门和经济活动进行有效的监督。

第四，新体制下的会计监督体系去掉了不现实的监督链，即无利益关系的监督和受托人监督委托人的逆向监督。主要体现在：（1）注册会计师事务所和国家监督部门及企业利益相关者能够直接监督财务会计服务公司对外提供真实的会计信息，为其他人对企业监督提供了真实可靠的依据；（2）国家监督部门能够对注册会计师行业进行直接监督，以及利用财务会计服务公司提供的信息能够对单位负责人进行监督。

【参考文献】

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