内部控制审计程序内容论文范文第1篇
2、 下列关于内部审计的说法错误的是(内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采取各种不同的方法，但大多侧重报表审计程序)。
3、 内部审计的目的是(增加组织的价值和改善组织的经营)。
4、 审计准备阶段的(执行分析程序)程序不仅能引起审计人员注意，还能提供明确的证据来证明经营和财务数据是否合理，证实风险高的和需要多花精力的审计领域。
5、 在审计计划阶段，现场调查有助于以下各项，除了(评价内部控制系统的有效性)。
6、 对一些涉密业务进行审计时，以下哪条是错误的(无需限制审计范围)。
7、 在编制审计方案时要有具体的审计目标。确定具体审计目标的侧重点在于(对组织目标实现和健康发展具有重要影响的、或已经揭示存在实际的或潜在问题的重要活动事项)。
8、 公司管理层在选择潜在审计对象时，是从工作实际出发，根据急需关注和处理的问题，而进行的计划外的异常事项的审计。此种识别被审计对象的方法是(示警事项法)。
9、 审计某医疗研究公司的目的是，评价管理层的控制，保证及时向公司承包的研究项目的赞助人提交报告。在为实现此目的而编制审计计划时，审计师应该从何入手(与一组研究管理人员面谈)。
10、 下面哪些比率的组合能够被用来计算权益回报率(销售净利润率，资产周转率，权益乘数)。
11、 某内部审计主管在检查内部审计师工作底稿时，认为“被审计单位正在无效经营”这项表述没有充分的证据支持。该审计主管应该指导内部审计师采取何种行动(研究和确认衡量经营效率的标准)。
12、 内部审计师的大量工作是为了积累审计信息，合同复印件而非原件是哪种证据(传闻证据)。
13、 审计实施阶段最重要的一项工作是(内控评估的实质测试)。
14、 某内部审计师在对以前12个月采纳的销售佣金计划的有效性进行评价，为此项计划的有效性提供强有力审计证据的审计程序是(回归分析过去两年每月外部经济情况指数对销售的影响，并与销售预测报告进行比较 )。
15、 在与被审计单位讨论初步审计结果时，下面说法中不正确的是(与被审计单位讨论审计结果，只能通过编制和答复书面的审计备忘录)。
16、 为审计上年已付款的发票，内部审计师选择了占发票额60%的最忙的两个月。从一个随机的起点开始，每10张发票抽取一张，得到了包括116张发票的一个样本。这个样本可能无效，因为它不是(代表性样本 )。
17、 在对某部分的销售费用的有效性和合理性进行评价时，内部审计师确认了以下信息：1)分析比较广告支出以及购物方式和商品销售的变化;2)直接观察所使用的 各种广告媒介;3)审核一般公众对营销计划反应的市场调研。以下哪些信息标准可能被违反(充分性)。
18、 编制书面的正式的审计报告的主要原因是(记录所有审计发现和建议采
取的行动)。
19、 在提出将在审计报告中得到反映的建议时，以下哪项内容不相关(实施建议的成本)。
20、 某内部审计经理意识到，在开展某项审计业务时，审计小组可能会超出时间预算。考虑到审计小组由经验丰富的审计师组成，审计经理决定不加审查，直接接受审计小组的审计结论，以避免超出时间预算。审计经理的做法是否符合《标准》(不符合，因为审计业务没有得到恰当的监督)。
21、 关于中期报告中所讨论的对审计发现的处理，以下哪些说法是合适的(审计发现必须包含在最终报告中)。
22、 关于内部控制审计，错误的说法是(目前，风险管理与内部控制仍未走向融合)。
23、 关于经济责任审计，错误的说法是(我国国有企业中，将经济责任审计作为日常性、基础性工作积极推进)。
24、 企业财务审计(以评价财务信息的真实性、促进被审计单位加强财务管理为目的 )。
25、 下列经济效益审计项目不属于专项审计的是(公司内部审计部门编制了《内部控制手册》，初步搭建了以风险管理为核心的内控基础平台)。
26、 关于信息化审计的说法，错误的是(国有企业的信息系统审计，包括风险、控制在信息系统审计中的运用，目前已基本发展成熟 )。
27、 关于后续审计，错误的说法是(后续审计不一定是审计项目的必要后续程序，也就不必在年初就进行时间和人员资源的安排)。
28、 在审计的哪个阶段，内部审计师确认出被审计活动的目标和相应的审计范围(审计准备阶段)。
29、 企业财务审计(以评价财务信息的真实性、促进被审计单位加强财务管理为目的)。
30、 一旦审计报告起草完毕，负责监督审计师的人员应该对报告初稿进行审查，这主要是为了确保所有(被审计领域内部的程序均得到审计)。
31、 关于我国内部审计工作现状，下列说法错误的是(国有企业内部审计处于主导地位)。
32、 内部审计体现的“前瞻性”主要表现为(内部审计关注的不仅是维护现有的收益，而是更多的关注为组织创造更多的未来利益)。
33、 以下各项中，属于内部审计工作机制不健全表现的是(我国内审起步比较晚，很多企业尤其是民企审计部门常见的表现形式就是一个人的审计部)。
34、 内部审计报告既能作为本单位进行经营管理的参考，也能对外起鉴证作用。(N )
35、 内部审计是公司治理机制的重要组成部分，具有枢纽地位。它是对内部控制的再控制，能够充当管理者延长的手臂或长在背后的眼睛。( Y)
36、 内部审计服务应由企业内部进行管理，而绝不能由外部审计替代。( N)
37、 实施分析性审计程序能够对各种财务和经营报表的数据进行分析比较，从而有针对性地采取更详细的审计程序来审查。( Y)
38、 在任何时候，都应将风险审计作为内部审计的首要目标。( N)
39、 内部审计在选择被审计者时通常要运用重要性原则与风险导向原则，但某一种重要因素也可以作为选择被审计者的理想策略。( N)
40、 审计小组成立后，需要召开审计计划会议，要求审计组的全体人员参加，
但聘用的外部专家可以不参加。( N)
41、 实施分析性审计程序能够对各种财务和经营报表的数据进行分析比较，从而有针对性地采取更详细的审计程序来审查。(Y )
42、 审计方案确定后，内部审计机构需在审计实施前，以书面文件正式通知被审计单位。( Y)
43、 内部审计获取信息时应该最大限度利用计算机系统取证，最好能配备熟悉财务软件系统的专业IT人才。( Y)
44、 内部审计人员可以通过会谈沟通、控制测试和实质测试等技术方法，完成审计实施阶段相关工作。( Y)
45、 在实质性测试时，如果样本都很具有代表性，可以适当缩小样本规模。( N)
46、 控制测试是对内部控制的有效性测试而非健全性测试。(N )
47、 如果审计准备阶段的工作做得充分扎实，那么审计实施阶段就会轻松很多，我们只需将已确定的审计重点问题深挖并加以分析证实，最终做出合理解决方案。( Y)
48、 精心编制审计工作底稿是审计人员执行审计工作的标志，别无其他用途。( N)
49、 如果审计准备阶段的工作做得充分扎实，那么审计实施阶段就会轻松很多，我们只需将已确定的审计重点问题深挖并加以分析证实，最终做出合理解决方案。( Y)
50、 审计发现是基于所期望的和实际之间的差异而形成的。审计发现只能是否定的，也被成为“例外”。( N)
51、 在审计实施阶段，编制审计工作底稿就是要收集、整理、解释那些与审计目标相关的各种信息，并形成书面记录。( Y)
52、 审计建议是指内部审计部门以审计发现和审计结论为依据，呼吁采取措施纠正存在的问题或改进操作。( Y)
53、 后续审计必须征得董事会和高级管理层的认可和批准。( Y)
54、 是否要进行后续审计要视被审计单位是否对审计报告中披露的问题已经采取了纠正措施和正在达到的效果及不采取行动而产生的风险等等。( Y)
55、 后续审计只能是审计小组再次到被审计单位实地审计。(N )
56、 当违反《内部审计准则》的行为影响具体的审计活动时，内部审计师应在审计报告中披露没有得到完全遵守的条款、未遵守的原因以及对审计活动的影响。( Y)
57、 审计结论出具后，无需同被审计单位沟通。( N)
58、 内部审计报告可以在管理层授权范围内，向所有报告接收人发送全部内容。( N)
59、 后续审计必须征得董事会和高级管理层的认可和批准。( Y) 60、 内部审计部门可以隶属于集团公司的财务部门。( N)
61、 内部审计人员应该发挥主观能动性，树立标新立异的工作目标，以财务账簿为依据，深入研究业务流程，这样才能挖掘内控及经营领域的风险所在。( Y)
62、 由传统的财务审计向以内控和风险管理为导向的管理审计的转型与发展，已成为大多数国有企业内部审计机构的生动实践，财务审计与管理审计并重的格局正在形成。( Y)
目前，国有企业财务审计虽已逐步弱化，但财务审计作为内部审计的基础性工作，仍占据着重要位置。( Y)
64、 内部审计师不可以同外部审计师随意沟通，这样会导致公司机密外泄。( N)
65、 目前，国有企业财务审计虽已逐步弱化，但财务审计作为内部审计的基础性工作，仍占据着重要位置。( Y)
66、 内部审计人员良好的协调沟通是做好内部审计工作的关键所在。( Y) 6
7、 风险管理和内部控制是组织有效治理的关键要素，这就决定了内部审计要在组织治理、风险管理和内部控制中发挥重要作用。(Y )
68、 我国现行内部审计是推行由传统内部控制导向审计向现代风险管理导向审计转型，探索开展以风险为导向、以控制为主线、以增值为目标、以治理为目的的审计工作新路子。( N) 6
内部控制审计程序内容论文范文第2篇
每月1日(各地抄税日按照当地国税部门要求办)，一般纳税人要抄税。
每月5日之前，一般纳税人要报税。
每月10日之前，纳税申报(国税、地税，一个都不能少。若有运费税，先向国税申报运费税抵扣报表)。一般纳税人远程电子申报;小规模纳税人，电话申报，按12366，根据提示音进行纳税申报。纸制报表一个季度送一次，一式三份。
申报个人所得税不要忘了带上工资明细表复印件。
每月8日之前报送统计报表给市统计局。
4月15日、7月15日、10月15日、1月15日前申报上季度企业所得税。
4月30日以前申报上年度企业所得税(网上申报)，先要通过审计部门审查。打印并盖章后6.30日以前报主管税务机关(不要忘记附本年会计报表及财务情况说明书也说是自查报告)
2月15日以前要记着地税的上年度自核自缴工作，同时要注意国税有没有这一要求。
每季度结束后的10日内要申报按销售额计算交纳的“水利基金。”
4月份要申报按职工人数和单位定额计算交纳的“水利基金” .
5月份要申报按4月份的工资计算交纳的“在职职工教育费附加”。
“房产税、土地使用税”于
3、
6、
9、12月10日前在市地税申报各季度税金。
“车船使用税”一般在交养路费时收取。2008年车船使用税有变化注意核对!
防洪基金按照收入的0.1%收取，一年分两次收取。
副食品基金按照职工人数*24元收取。
残疾人“保障金”按照本市上年职工平均工资*1.6%*人数
一般纳税人CA数字证书服务费500元，增值税开票系统维护费480元，远程电子申报系统480元。按年收取。
工会经费按照工会经费提取比例的40%上缴市总工会。
如果你是地方企业，可能还要交“地方教育费附加”。
千万别忘了买“印花税”票或注册增资时交纳“印花税”。帐本类印花税当年12.31日前一定要购买不然可是轻税重罚呀!
如果你还存在：土地增值税、屠宰税、宴席税、契税、农业税、耕地占用税，可要掂记着什么时候应该交了。
4月30日以前要进行营业执照的工商年检。(注意未分配利润若是负数，亏损不可超过注册资本的20%，否则对该企业是否能持续经营表示怀疑)
3月份要进行软件企业年检(具体要问当地的软件协会，要早点问)。
3月份要进行上年度各项保险的结算(具体要问当地的劳动保险局，要早点问)。
4月份要进行企业代码证的年检(具体要问当地的技术监督局，要早点问)注意代码证上注明你的年检日期)。
6月份之前银行金融部门贷款证年检。
国地税年检，一般纳税人资格年检看税务部门通知。
行业性年检看行业主管部门的通知
一、从外单位取得的原始凭证可以没有公章吗?
《会计基础工作规范》(以下简称《规范》)明确指出：“从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章”。而实际操作过程中，也存在一些特殊现象，出于习惯或使用单位认为不易伪造的原始凭证，则不加盖公章。如：飞机票、船票、火车票和和汽车票等一般都没有公章。
二、原始凭证分割单如何使用?
一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。收到原始凭证分割单的单位以分割单作为记账凭证的附件。
三、什么样的记账凭证可以不附原始凭证?
根据《规范》要求，所有记账凭证都必须附原始凭证，只有两种情况例外：
1、结账的记账凭证，
2、更正错误的原始凭证。
四、复印的原始凭证可以作为记账凭证的依据吗?
根据规定，复印的原始凭证不得作为记账凭证的依据。原始凭证丢失的应按《规范》的具体规定办理。
五、记账凭证装订的厚度如何把握?
《规范》中对记账凭证的装订厚度没有作具体的规定，一般3厘米为宜。
六、银行存款余额调节表能作为调账的依据吗?
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
七、在合计处理中，什么情况下可以使用红色墨水?
根据规定，下列情况可以使用红色墨水：1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
另外根据财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答(第一辑)》，在解答“应交税金-应交增值税”明细账户的设置方法时说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额;在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额;在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。
八、哪些账簿可以跨年度使用?
一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，如：固定资产、原材料、应收账款、应付账款账簿等，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账抄写工作量大，因此可以跨年使用，另外各种备查簿也可以连续使用。
货物报关离境后如何办理退税申报，才能顺利通过税务机关退税部门的审核，及时取得退税款，一直是制约新办出口企业的瓶颈。市国税局退税部门告诉记者，新办出口企业做到“五个及时”和“五大细节”，就能快捷、轻松地拿到退税款，不再因为资金周转问题而一筹莫展。
国税部门解释说，“五个及时”即购进货物后及时取得增值税专用发票;及时对该增值税专用发票进行认证;货物出口后尽快结清报关费用，以便及时取得出口退税报关单;及时在电子口岸提交该报关单相应的电子信息;及时收汇核销。
“五大细节”就是注意以下细节的处理：
一是首笔出口的购进货物取得的增值税专用发票复印件应及时提交到税务机关，以便退税部门采集信息后上传总局，确保该企业以后每笔出口货物的增值税专用发票稽核信息能准确地清分到退税部门的数据库中;
二是取得的增值税专用发票和出口退税报关单的内容应尽量做到一一对应。否则，在单证需要进行备案时，由于备案时间不同、增值税专用发票不能分割，容易造成无法备案，另外，由于审核系统设置的原因，在单证审核过程中也经常出现换汇成本异常的现象，增加审核工作量，浪费审核时间，影响审核进度;
三是退税单证申报前，应自行对各种纸质资料进行核对，特别应注意所取得的增值税专用发票上出口货物的品名、品种规格、计量单位及货源地等与出口退税报关单上是否相符，以免在单证申报后造成退单，影响后续单证的申报、审核;
四是稽核信息的下发顺序与认证时间的先后基本一致，因此尽量不要将不同月份认证的增值税专用发票对应的退税单证编在同一关联号，以避免因缺少稽核信息需要进行单证备案时，同一关联号内信息齐全的退税单证也无法及时申报;
内部控制审计程序内容论文范文第3篇
【关键词】康美药业；注册会计师；分析程序
一、分析程序的适用范围及运用步骤
在财务报表审计中，分析程序是注册会计师获取审计证据的重要途径和方法之一。有效的分析程序能够很好地揭示出被审计单位存在的重大错报风险因素，从而为注册会计师设计和实施审计程序提供指导和帮助。所以，越是有经验的注册会计师，越会娴熟地运用分析程序尽快地获取充分、适当的审计证据，以达到事半功倍的效果。
《中国注册会计师审计准则第1313号分析程序》指出，分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
（一）分析程序的适用范围
在财务报表审计的整个过程中，注册会计师都需要运用分析程序。换言之，分析程序贯穿于整个审计过程中，只不过在审计过程的不同环节，运用分析程序的目的也有所不同。
1.用于风险评估程序
中国注册会计师审计准则规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础，实施的风险评估程序应当包括分析程序。注册会计师将分析程序用于风险评估程序中，有助于其发现异常的交易或事项，以及对审计产生影响的金额、比率和趋势等，从而帮助注册会计师识别和评估重大错报风险。
2.用于实质性程序
当采用分析程序比细节测试能更有效地降低认定层次的检查风险时，注册会计师就会考虑将分析程序用于实质性程序，此时分析程序又称实质性分析程序。在实质性程序中采用分析程序，目的是获取相关、可靠的审计证据，减少细节测试的工作量，节约审计成本，以提高审计工作的效率与效果。
3.用于总体复核
在临近审计結束时，注册会计师需设计和实施分析程序，目的是佐证在审计财务报表各个组成部分过程中所形成的结论。在审计完成阶段对财务报表进行总体复核采用分析程序，有助于注册会计师形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑修改其评估的重大错报风险水平及实施的进一步审计程序。
需要注意的是，在财务报表审计过程中，注册会计师将分析程序用于风险评估程序和总体复核是审计准则的强制要求。在实质性程序中运用分析程序则并非强制要求，可以任意选用。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
（二）分析程序的运用步骤
根据国际审计准则的相关规定，注册会计师在财务报表审计过程中运用分析程序时，通常可以考虑以下基本步骤：
1.预期
注册会计师应尽可能使用独立来源（而非来源于被审计单位内部）获取的信息，对不同类型信息之间存在的内在逻辑关系作出合理预期。在作出合理预期时所依据的财务信息和非财务信息主要包括：被审计单位以前可比较期间的财务数据；被审计单位的计划或预算数据；根据中期或年度数据所作出的推断或预计；被审计单位所处行业以及当前经济状况的有关信息等。注册会计师首先要保证用以作出预期的信息的可靠性，并对这些信息选择恰当的技术方法进行处理。可以选择的技术方法包括：比率分析、趋势分析、回归分析、结构百分比分析、盈亏平衡分析等。
2.比较
注册会计师根据可靠信息作出合理预期后，就应当将预期值与被审计单位已记录金额（未审数）进行比较，或者将预期值与根据被审计单位已记录金额计算出的比率进行比较，以确定被审计单位已记录金额与预期值之间的差异额是否在注册会计师可接受的范围内。
3.评价
注册会计师要评价比较的结果，重大异常可能意味着潜在的重大错报风险。如果发现被审计单位已记录金额与注册会计师的合理预期之间存在重大差异，则注册会计师应当进一步调查这种重大差异产生的原因。实施调查程序时，首先，要重新考虑形成预期时的方法和因素是否适当；其次，要向被审计单位管理层询问产生重大差异的原因，并评价管理层的回复；最后，要实施其他审计程序以证实管理层的解释。注册会计师最终调查的结果，可能证明重大差异并不属于重大错报。当然，也可能证明重大差异无法解释，可能意味着重大错报，此时，注册会计师就需要实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据证实重大错报。
二、“康美药业”案件背景简介
上市公司康美药业（600518.SH）（全称“康美药业股份有限公司”，以下简称“康美药业”），是一家“药品生产及经营”性质的国家重点高新技术企业，主营业务为中药饮片、化学原料药品的生产、研发、销售及医疗器械营销等。公司于1997年成立，2001年3月在上海证交所挂牌上市。上市以来，康美药业一直被视为中医药行业的龙头企业备受追捧，市值一度高达1390亿元。
然而，纸终究包不住火，表面光鲜亮丽的康美药业在2018年底还是出大事了。2018年12月28日，公司收到证监会下达的《调查通知书》，因涉嫌信息披露违法违规而受到立案调查。2019年4月30日，康美药业在披露其年报的同时，还发布了一份会计差错更正公告：299.44亿元的货币资金被作为会计差错予以调减，与货币资金相对应的其他报表项目也随之一并调整，这些项目包括营业收入、营业成本、应收账款、存货和在建工程等。此公告一出，一时引起社会轩然大波，如此高额的报表项目调整，到底是“会计差错”还是“会计造假”，岂非“此地无银三百两”？
2019年8月17日，康美药业收到证监会《行政处罚及市场禁入事先告知书》。调查结果显示：康美药业20162018年年度财务报告虚增营业收入共计206.44亿元，其中，2016年年报虚增营业收入89.99亿元；2017年年报虚增营业收入100.32亿元；2018年年报虚增营业收入16.13亿元。20162018年年度财务报告虚增营业利润共计20.72亿元，其中，2016年年报虚增营业利润6.56亿元；2017年年报虚增营业利润12.51亿元；2018年年报虚增营业利润1.65亿元。
2020年5月14日，康美药业收到证监会的正式处罚决定书：对康美药业处以60万元顶格罚款（新修订的《证券法》自2020年3月1日开始执行，康美药业的违法行为在此之前发生，故对其处罚仍按原法律条文执行），对21名责任人员处以10万元至90万元的不等罚款，对6名主要责任人采取10年乃至终身证券市场禁入措施。至此，市值曾经一度窜至1390亿元的康美药业，截至2020年5月19日市值已经跌至135亿元。
值得说明的是，2020年6月18日，已经变更委托的审计机构立信会计师事务所对康美药业2019年的年度财务报告出具了保留意见，对其内部控制审计报告仍出具了否定意见。
三、“康美药业”案件中注册会计师的审计 责任分析
康美药业的年报审计机构是广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙会计师事务所）。根据中注协公示的2018年度业务收入前100家會计师事务所信息显示，正中珠江会计师事务所2018年业务收入总额为47 508.08万元，位列榜单第22名，截至2018年末拥有注册会计师人数260名。自康美药业2001年上市以来，正中珠江会计师事务所就一直担任其审计机构。截至2019年康美药业出事之前，正中珠江与康美药业的合作已经长达19年的时间。在证监会没有对康美药业财务造假立案调查的2018年之前，正中珠江会计师事务所已经连续17年对康美药业的年度财务报告和内部控制出具了无保留意见，仅在2019年4月30日，迫于证监会对康美药业立案调查及社会舆论的压力，正中珠江事务所对康美药业2018年的年报出具了保留意见，对其内部控制出具了否定意见。
在“康美药业”案件中，正中珠江会计师事务所的注册会计师是否应当承担法律责任？应当承担怎样的法律责任？承担多大的法律责任？这些问题不属于本文的探讨范围。本文仅从分析程序的运用视角，对注册会计师在康美药业20162018年年报审计中的审计责任加以剖析。
根据查证的事实，康美药业财务造假的手段其实并不高明，通常也是上市公司粉饰报表的惯用伎俩，包括虚增收入、虚增货币资金、虚增长期资产、关联方内部交易操作等。如果注册会计师能够充分关注被审计单位及其环境的风险因素，了解被审计单位舞弊的动机及手段，据此设计相应的审计程序，创新审计技术方法，就不难揭示出康美药业多年来的财务造假。然而，现实不容假设，单就康美药业20162018年年报中的重大错报和注册会计师出具的审计报告结果来看，正中珠江会计师事务所可能难辞其咎。
（一）风险评估程序实施不充分
中国注册会计师审计准则要求注册会计师在审计过程中，应当实施风险评估程序，以为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。风险评估的主要方式就是了解被审计单位及其环境，主要目的是识别和评估被审计单位的重大错报风险。而且，注册会计师需要根据风险评估的结果设计和实施进一步审计程序。
“康美药业”案件说明，康美药业公司的内部控制几乎失效，其控制环境极端混乱。从康美药业的股权结构看，以马兴田为核心的整个家族“一股独大”，马兴田担任康美药业的董事长兼总经理，马兴田的妻子则担任康美药业的副总经理，属于典型的“家族企业”。康美药业的内部控制形同虚设，完全被管理层凌驾。这样的控制环境，对于已经为康美药业提供十几年审计服务的正中珠江会计师事务所来说不可能没有察觉，但事实是正中珠江会计师事务所对康美药业2017年以前的内部控制均出具了无保留意见的审计报告。如此，我们就有理由怀疑：可能正是由于双方的长期合作，正中珠江会计师事务所与康美药业管理层的长期密切接触，彼此相互熟悉，导致注册会计师丧失独立性，从而影响了其职业判断能力，实施的风险评估程序可能只是走走过场而已。如果注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，有效地采用分析程序，就不难发现康美药业的控制风险极高，就应当将其作为特别风险予以高度关注。
（二）营业收入审计程序设计不合理
根据证监会的调查结果，康美药业20162018年年报通过伪造业务凭证方式虚增营业收入共计206.44亿元！如此长期巨额的收入造假，注册会计师竟然未能发现，说明注册会计师所实施的收入实质性程序存在很大问题，可能源于对收入审计程序的设计不合理。
上市公司出于粉饰报表的需要，都有高估收入的偏好。注册会计师在审计过程中，就要特别注意被审计单位收入的高估风险。根据借贷记账法的记账原理，虚增收入必然要通过虚增相应的资产予以配合，而且要在销售、发货、收款等环节做到完美无缺，才能“圆谎”。被审计单位虚增收入最常用的手法就是通过虚增应收账款与之配合，审计时应对此种舞弊最有效的方法就是实施应收账款的函证程序，并对函证过程保持严格控制。但康美药业却“另辟蹊径”：通过虚构发出存货、虚增货币资金来配合收入造假，通过伪造、变造大额定期存单或银行对账单达到虚增货币资金的目的。康美药业通过一系列的完美操作，为其财务报表披上了一件“皇帝的新装”。一般而言，虚增货币资金要比虚增应收账款困难得多，而且可能需要开户银行的配合或者利用开户银行的内部控制漏洞才能完成。注册会计师对康美药业的营业收入也执行了常规性测试程序，包括检查文件记录、函证应收账款、检查期后收款、走访重要客户、进行截止测试等。康美药业收入造假的成功操作之所以能够骗过注册会计师，说明注册会计师所实施的上述测试程序存在偏差，很可能并没有将虚增营业收入和虚增货币资金联系在一起。如果注册会计师在进行收入的细节测试时，能够很好地结合实质性分析程序，充分关注存货、销售收入与货币资金等之间存在的内在勾稽关系，巨额收入造假的谎言是不难被戳破的。
（三）货币资金审计程序执行不到位
康美药业20162018年的年报显示：康美药业的货币资金一直非常充裕。其中，康美药业2017年年报显示货币资金341.51亿元，不仅远超同行，而且占自身总资产的比例也高达49.7%。而公司同期披露的有息负债金额为315.7亿元，完全符合“存贷双高”的风险特征。外界对康美药业的“存贷双高”问题一直质疑不断，这也足以引起注册会计师的高度警惕。另外，康美药业2017年的利息支出12.16亿元，利息收入只有2.69亿元，巨额的利息差也显示了舞弊风险的端倪。所以，只要注册会计师实施有效的分析程序，就应当将康美药业的货币资金项目作为高风险项目予以重点关注。事实证明：康美药业20162018年通过伪造银行单据等手法累计虚增货币资金886亿元，其中2017年年报虚增货币资金299.44亿元，占公司披露总资产的43.57%。不能不说，如此巨额的货币资金造假也真是“没谁了”！
注册会计师对康美药业货币资金所执行的主要审计程序包括：函证银行存款、重要银行账户的流水核查、重要银行账户的实地访谈、对银行对账单及企业开户信息资料的检查、大额银行存款收支业务的截止测试等。现在回头来看，这些审计程序也都是货币资金项目的常规性测试程序，但要应对康美药业货币资金项目的特别风险还存在需要改进的一些细节，如对银行存款的函证基本采用邮寄函证而非现场函证方式进行，这就可能对银行存款的函证过程沒有保持严格控制而影响函证效果；对重要银行账户的流水核查及实地访谈，是在公司人员陪同而非独立前往银行开展相关程序，也可能影响审计证据的质量。
（四）有形资产监盘程序实施不完善
康美药业20162018年虚构巨额的营业收入，必然要通过虚构大量的存货与之配合。康美药业调整后的结果显示：2018年年末存货余额为342亿元，其中库存商品高达266亿元，占存货总额的78%，库存商品的期初数比上年期末数有大幅度的调增。那么，调增的存货是否真实存在？其价值如何认定？这是注册会计师必须高度关注的问题。另外，康美药业在2018年半年报中将前期未纳入报表的6个工程项目纳入表内，分别调增固定资产11.89亿元、调增在建工程4.01亿元、调增投资性房地产20.15亿元，合计调增长期资产共计36.05亿元。这些都是重要的舞弊迹象，注册会计师理应将其作为特别风险予以高度警惕，并实施专门的针对性审计程序予以证实。
康美药业的存货在经过“会计差错更正”后占总资产的比重49%左右，远高于制造业企业存货占总资产比重为30%的同行一般情况。而且，康美药业存货中包含大量的消耗性生物资产（主要是自行种植的人参、林下参等），约占其存货总额的20%。这些消耗性生物资产的价值高，生长周期长，且深埋于地下，很容易成为公司舞弊的利用工具。此类资产的造假手段隐蔽，审计难度极大，蓝田股份、獐子岛事件等，就是很好的例证。所以，对康美药业的存货特别是消耗性生物资产的存在及价值认定，注册会计师应当予以特别关注。
对被审计单位的有形资产（包括存货、固定资产、在建工程、投资性房地产等）实施监盘或观察程序，以获取这些有形资产存在数量和状况的审计证据，也是审计准则的明确规定。从披露的相关信息看，注册会计师对康美药业的上述有形资产实施的监盘程序不得而知，但可以肯定的是，这些根本不存在的有形资产实实在在的存在于被审计单位的年报中，注册会计师却没有揭示出来。如果注册会计师在对康美药业有形资产的审计过程中，有效地采用上述分析程序，是不难识别其中的重大错报风险的。
四、“康美药业”案件的启示
由于审计程序本身的固有限制，注册会计师不可能发现和揭示被审计单位财务报表中的所有重大错报。特别是当被审计单位管理层存在舞弊及恶意欺骗注册会计师，甚至与第三方（如银行等）相互串通共谋欺诈注册会计师的时候，注册会计师将很难防控审计风险。而这会使整个注册会计师行业的发展步履维艰，甚至严重影响到整个行业的生存与发展。如果那样的话，中国的资本市场就将彻底“正不压邪”。
所以，上市公司发生财务造假，注册会计师却没能揭示出来而出具了错误的审计意见，此时就一定要界定好被审计单位管理层应当承担的会计责任与注册会计师应当承担的审计责任，必须分清双方的责任界限，该谁承担的责任就由谁来承担。必须明确：财务造假是被审计单位应承担的责任而不是注册会计师的责任，注册会计师只对其所出具的审计意见负责。错误的审计意见到底是由于审计失败还是源于审计风险，是界定注册会计师法律责任的基本依据。社会各界尤其不能将被审计单位管理层的会计责任转嫁于注册会计师身上。
当然，对于康美药业长期系统的财务造假，注册会计师作为资本市场的“看门人”，趟过资本市场这片沼泽地，又岂能净身上岸？既然“门”没有看好，就不能不总结一下教训，反思一下自身的问题。下面笔者从分析程序的运用视角，探讨注册会计师在开展财务报表审计过程中，应如何运用有效的分析程序，精准识别和应对风险，进一步完善审计程序，改进审计技术与方法。
（一）深入了解被审计单位及其环境
《中国注册会计师审计准则第1211号历史财务信息审计的质量控制》通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险，为注册会计师了解被审计单位及其环境，以及识别和评估重大错报风险提供了很好的指导。注册会计师通过深入细致地了解被审计单位及其环境，善于捕捉其中的蛛丝马迹，就不难识别隐藏于财务报表中的重大错报风险。
正中珠江会计师事务所与康美药业合作十几年，彼此间十分熟悉，反而可能导致其对康美药业存在的风险因素熟视无睹，或者是睁一只眼闭一只眼。如前文已经提及的康美药业控制环境混乱问题、“存贷双高”问题、大幅度调增存货问题、大量消耗性生物资产的监盘问题等。注册会计师在实施风险评估程序时，借助有效的分析程序，这些风险因素一定会昭然若揭。如果对这些识别的风险予以高度重视，制定对应的审计程序，是完全可以避免审计失败的。
所以，注册会计师在了解被审计单位及其环境时，绝不能因为长期合作彼此熟悉就走过场。企业的外部环境风云变幻，企业的内部环境每年也都会有新的情况出现，注册会计师要时刻关注这些变化对企业产生的风险隐患，并将识别的风险记录于审计工作底稿中，作为每次审计时设计进一步审计程序时间、类型和范围的主要依据。
（二）高度警惕舞弊风险
曾任美国会计学会会长的史蒂文阿伯雷齐特（Steve Albrecht）提出的舞弊三角论认为：舞弊风险因素（即导致舞弊产生的事项或情况）包括压力因素、机会因素和借口因素。如果被审计单位管理层为实现预期财务目标而承受来自企业外部及内部的压力，就可能存在财务造假的动机或压力。如果被审计单位的内部控制设计有缺陷或执行有漏洞，就可能为管理层舞弊提供条件或机会。如果被审计单位管理层的价值观念和道德标准存在偏差，就可能对其舞弊行为寻找貌似合理的理由或借口。
注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当根据职业判断确定识别出的风险是否为特别风险。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，并专门针对该风险实施实质性程序。就“康美药业”案件看，公司正处于急速发展时期，资金需求的压力和博取眼球的动机，使得管理层粉饰报表成为可能，这是康美药业财务造假的压力因素；公司内部控制形同虚设，管理层凌驾控制之上十分普遍，这是康美药业财务造假的机会因素；公司管理层核心权力集中于“马氏家族”，公司高层决策“马氏家族”说了算，这是康美药业财务造假的借口因素。如此看来，康美药业的舞弊风险非常高。
注册会计师应当针对评估的舞弊风险考虑下列应对措施：在分派和督导项目组成员时，要充分考虑到成员的知识、技能和能力，一定安排具有胜任能力的人员执行审计；评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，确定是否存在管理层人为操纵利润的可能；改变拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
（三）增强审计程序的不可预见性
熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员会具有较强的反审计能力，财务造假的隐蔽性更大。所以，针对识别出的特别风险，注册会计师在选择拟实施的审计程序的性质、时间和范围时增加不可预见性是非常重要的。所谓增强审计程序的不可预见性，就是注意使某些重要的审计程序不被管理层预见或事先了解。在考虑增加审计程序的不可预见性时，可以选择采用以下方式：对某些未测试过的、低于设定的重要性水平的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；采取与前期不同的审计抽样方法，以改变测试样本；不预先告知被审计单位或选取不同的审计程序实施地点等。
比如，在康美药业审计中，根据风险评估的结果，对存在特别风险的银行存款、营业收入和存货等项目，注册会计师可以考虑通过以下方式增加审计程序的不可预见性：对银行存款的函证过程保持严格控制，并打破常规，独自前往被审计单位开户银行，实施现场取证；对收入项目执行分类的实质性分析程序，分别按照月份、产品类型、业务部门、区域范围等将本期收入和具有可比性的前期收入、同行收入进行比较，并关注销售、收款和存货的内在聯系；对存货项目实施审计时，在不预先通知有关人员的情况下对某些特定存货实施监盘等。
（四）认真做好总体复核
在临近审计结束阶段，注册会计师对财务报表进行总体复核时要采用分析程序，目的是帮助注册会计师形成最终结论，以确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。这一工作并不是可有可无、无足轻重的审计程序。恰恰相反，注册会计师在临近审计结束时为形成总体结论而实施的分析程序，不仅是中国注册会计师审计准则的强制要求，而且也是注册会计师非常重要的完美收官之作。
借贷记账法的科学性就在于：上市公司如果要在利润表中虚构收入和利润，就必定会在其资产负债表和现金流量表中留下痕迹，露出马脚。三张财务报表之间内在的勾稽关系，会让被审计单位精心设计的财务造假现出原形。就康美药业案件看，康美药业年报中营业收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致，明显存在“货币资金收支金额与现金流量表不匹配”的自相矛盾。如果注册会计师在对财务报表进行总体复核时有效运用分析程序，就可以很容易发现上述“不匹配”问题，康美药业的财务造假也就无处遁形了。
主要参考文献：
[1]国际审计与鉴证准则理事会.国际审计准则（2012）[M].北京：中国财政经济出版社，2013.
[2]宋夏云，谭博文.正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例研究[J].商业会计，2019（22）：4-8.
[3]黄世忠.康美药业财务造假延伸问题分析[J].财会月刊，2019（17）：3-6.
[4]宋建波，朱沛青，荊家琪.审判仍在路上：新《证券法》下康美药业财务造假的法律责任[J].财会月刊，2020（13）：134-139.
[5]杨俊.上市公司审计失败研究：以康美药业为例[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2020，17（7）：52-54.
[6]袁敏.康美药业货币资金审计问题反思[J].中国注册会计师，2020（8）：63-68.
内部控制审计程序内容论文范文第4篇
【摘 要】分析性程序是与细节测试程序相对应的上种审计方法，它有助于审计师提高审计效率、降低审计风险。本文论证了分析性程序的不可替代性，并对如何进行分析性程序设计以及应用分析性程序提出自己的看法。
【关键词】分析性程序；财务报表审计；审计证据
分析性程序是实质性测试的一部分，它是指审计师通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点，为进一步审计提供线索，或者获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。与细节测试相比，分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方面具有不可替代性。因此，正确设计分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。
一、分析程序的不可替代性
（1）在提高审计效率方面存在不可替代性。分析性程序主要关注的是财务报表项目金额的合理性，而不是准确性，它不需要对账证表进行全部的审计，而且把审计师的经验、直觉融入到审计过程，因而能够提高审计效率。（2）在降低审计风险方面具有不可替代性。审计师执行分析性程序的目的是发现财务报表潜在的高风险领域，以增强审计工作的方向性，从而提高审计工作的效率。与细节测试相比，分析性程序最显著的特点是不需要检查原始凭证，只需利用财务表之间的数据关系，再借助于简单的模型（比率）和审计师的经验，即可以发现审计差异，因此其效率显著高于一般的细节测试程序。例如，被审计单位可能存在账外收入事项，如果仅仅对主营业务收入项目细节测试，是不足于识别重大错报的，因为测试主营业务收入完整性的审计程序不外乎是以记账凭证为起点，追踪到账户，再追踪到报表，以验证账表所载金额是否与报表所载金额是否一致。但是，如果被审计单位故意隐瞒收入，通常也会同时隐瞒相关凭证，或者不开发票，因此此种类型的细节测试不可能发现收入异常的现象。这就要求审计师关注与主营业务收入相关联的项目，如主营业务成本、通过计算二者之间的比率，再与期望的比率进行比较，如果出现差异，则表明可能主营业务收入的确认存在问题。因为要想对财务报表中的一个项目造假，必须要同时与该项目所有相关的项目进行造假，这几乎产是不可能的。正如人们常说的，一个谎言，需要有上百个谎言来掩盖。分析程序的不可替代性是指注册会计师在审计中必须执行分析性复核程序，即分析程序可以替代细节测试，但细节测试不可替代分析性程序。这不仅仅是因为它可以使审计更具效率和效果，更重要的是它可以发现一些细节测试所不能发现的风险。例如，财务报表各项目测试完之后，每一个项目看似都没有问题，但是如果将财务报表的各个项目联系起来考察，则可能会发现还有一些没有被充分解释的重要的波动。
二、分析性程序的设计
（1）确定审计目标。执行分析性程序首先要明确其要达到的目标。因为在审计的不同阶段，审计目标是不一样的，对分析性程序的运用方法也是不一样的。如在计划阶段的目标主要识别潜在风险，在实质性测试阶段主要是收集审计证据，在审计报告阶段主要是对财务报表的总体合理性进行复核。（2）设计分析性程序。分析性程序的设计依赖于审计目标。如：审计人员期望收集审计证据以支持坏账准备计提的准确性，需使用坏账准备与应收账款这间的比率。在执行分析性复核程序时，审计人员要建立相关项目之间关系的假设，即项目之间存在某一明确的内在联系，且存在联动关系。如：主营业务成本取决于主营业务收入，而且二者之间存在联动关系。例如，主营业务成本增减必然要带动主营业务成本的增减，如果主要业务收入增加，而主要业务成本没有如期望的数值出现，则说明二者必有一个出现错误，或者两者均出现错误。（3）选用适当的数据。分析性程序的基本思路是通过比率分析、趋势分析和绝对值分析等方法找出有异常波动的项目，从而为其他细节测试提供审计线索，或者直接提供审计证据。所以，审计师需要预先确定某一数量金额作为基准数据，然后将未审计数据与这一基准数据进行比较，如果出于现不期望出现的差异，或者期望出现的差异没有出现，那么审计人员必须进一步执行其他细节测试程序，以找到合理的解释，即能够对自圆其说。因此，用作与本年度数据进行比较的基准数据的可靠性就显得非常重要。（4）差异的调查与评价。如果通过分析性程序，发现了不期望出现的差异，此时应当要求管理层给予合理的解释。如果管理层做出了合理的解释，审计师还需要其他细节测试审计程序，以确认管理层解释的可靠性；如果管理层不能对其进行合理的解释，应当视为错报风险增加的信号，审计师应当执行更详细的测试程序，以确认错报的存在。也就是说，当出现期望差异的时候，不管被审计单位的管理层是否能够给予合理的解释，都应当执行追加审计程序。
三、分析性程序在财务报表审计各阶段的运用
审计师在财务报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在计划阶段，主要是找出存在潜在错报的风险领域；在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，以发现在审计计划和实质性测试阶段应当发现却没有发现的异常变动，以指导审计师执行追加审计程序以证实疑虑；在实质性测试阶段，分析性程序并不是必备的审计程序，但却可以用来提高审计效率。（1）在风险评估阶段的运用。在风险评估阶段，利用分析性程序可以发现财务报表的异常项目，以确定潜在的风险领域，并依次制定审计策略。显然，在该阶段运用分析性程序并不是为了获取审计证据，而是为识别潜在的错误、错报和舞弊，为审计方案的安排指明方向。（2）在实质性测试阶段的运用。分析性程序在实质性测试阶段，如果企业重大错报风险比较低，分析性程序可以提供与账户余额或交易金额有关的一个或者多个认定的直接证据，从而直接地支持审计师的意见。在更多的情况下，分析性程序主要是确认交易金额、账户余额和报表项目是否存在异常的变化。只要发现异常变化，那么审计师必须对其予以证实。如果异常得到证实，审计师还要进一步分析异常的原因。可见，该阶段的分析程序的目的是获取审计证据。（3）在审计报告阶段的运用。在审计报告阶段，该程序可帮助判断审计人员取得的证据是否充分适当，是否仍然存在未识别到的异常情况。从总体上把握报告数据间联系的合理性，以评估经审计的财务报表中是否存在未预期或异常的事项。因为，在报告阶段，审计师还应当保持警惕，不应当轻信细节测试所获取的审计证据。因为细节测试程序再充分，也不能发现有意识舞弊事项。这里的分析程序是经过了审计调整之后的分析程序，而且通常是由更高层次的复核人进行的，因而这种测试是不能由计划阶段或者测试阶段的分析程序所取代。显然该阶段分析程序的目的是复核性的，目的是对审计证据的充分性和可靠性提供支持。
四、分析性程序证据的使用问题
由于分析性程序取得的审计证据为间接证据，审计师通常不能仅依赖分析性程序所得出审计结论。也就是说，在执行分析性程序时，如果发现异常情况，还需要追加审计程序，以获取更为直接的证据才能证实异常情况的存在。毕竟分析性程序依赖于主观判断，其风险比较大，因此要多选择几个比率，以构成完整的证据链。例如主营业务收入审计，不只是将其与主营业务成本比，还应当与存货采购指标比等。可见，分析性程序如果与细节测试程序结合起来使用，并同时运用多种比率，会取得更好的效果。另外，分析性程序是基于会计信息之间的内在关系，证据的证明力取决于这种关系的稳定性。所以，在使用分析性复核所得到的结论时，审计人员必须保持应有的职业谨慎性，考虑以下主要因素：（1）审计事项的重要性；（2）内部控制的有效性；（3）获取信息的便捷性和可靠性；（4）分析性复核执行人员的素质。
同样是因为分析性程序取得的审计证据为间接证据的原因，利用分析程序即使能够认定财务报表存在错报，审计师也不能要求被审计单位调整账面，只能将其视为未更正的错报。如果未更正的错报加上被审计单位不愿意更正的错报超过了重要性水平，审计师应当考虑其对审计意见的影响。
参 考 文 献
[1]李铁群.浅谈若干报表附注余额的分析性复核.会计之友.2004（6）
[2]陈艳秋.谈风险导向审计中分析程序的实施.商业时代.2009（20）
内部控制审计程序内容论文范文第5篇
摘 要：随着我国改革开放的不断深入，经济状况的不断完善，在现有的社会背景模式下，现代企业也在进行着进一步的提升，企业在经营当中存在的风险问题也在不断地加大。想要将企业内部控制的内容进行针对性的完善，使用内部控制等方式进行风险管理也变成了现阶段现代企业管理中的一项关键性内容。本文在分析过程中，首先将企业内部控制以及风险关系的概念与关系进行进一步的讨论，然后将现代企业内部控制与现阶段风险管理中存在的相关问题进行分析，并根据现阶段的问题进行逐步的风险管理机制完善。
关键词：企业；内部控制；风险管理；管理机制
随着社会经济的不断发展，我国逐步推进了很多发展力与竞争力并存的企业模式，这种全新的企业类型规划，使得它们的业务更加广泛，对于国内以及国外的投资也有十分突出的潜力。但是在现有的发展模式背后，针对风险问题的管理也是不能缺少的关键内容，这种风险性的内容在企业的运作过程中会出现比较普遍的负债率，这种负债率的展现使得企业在遇到金融波动情况时，就会给企业的整体发展带来十分严重的经济损失。在现有的管理内容模式下，将大型企业进行科学合理的内部控制，对企业今后进行科学性的管理可以有比较全面的推动，提升企业在社会竞争状况中的抗风险能力，但是由于国内外企业模式存在的状况有十分明显的区别，在这种环境下，应该将企业的各类状态进行全面的调整，并将相关的问题进行创新与完善，只有这样才能保证企业的风险管理在企业内部控制中发挥更加明显的作用与效果。
一、企业内部控制与风险管理之间的关系
想要将企业内部控制以及风险管理的内容进行进一步的融合与发展，首先就应该按照现有的模式状况将企业内部的控制以及风险管理的内容进行关系链接，对于企业内部的控制与风险管理之间的关系来说，可以分成以下几方面进行分析：
1.企业内部控制
企业的内部控制概念思想发展于18世纪欧洲产业革命之后，到了20世纪，随着国家企业的内部控制模式进行进一步的发展与完善，企业内部控制的理论建设也得到了进一步丰富，相关的管理研究人员也按照不同的方式进行企业内部控制的描述。关于这种描述的形式来说，现代的学者认为内部控制就是企业管理层与企业的全体员工进行共同实施的一项管理内容，这种内容的展现就是为了实现企业的基本目标控制建设，在该过程中，包括企业的战略实施内容，经济效率以及效果，企业财务报告以及管理信息的真是可靠程度，企业资产的安全以及符合国家相关法律的模式情况。
2.企业风险管理
企业风险管理的内容就是将企业中的管理人员或者个人通过风险识别、风险评估、选择企业管理技术、风险控制等一系列的企业管理活动，将企业现存的风险问题降到最低的限度值，并将这种管理内容进行充分的运用与融合，企业风险管理的主体可以是组织也可以是个人，在企业的管理过程中，风险管理的模式逐渐变成了一种特殊性的管理系统，这种系统将在今后的企业运行中进行进一步的推广与应用。
3.企业内部控制与企业风险管理之间的关系
随着国家的不断发展与建设，在现有的企业管理模式中，内部控制逐渐融合到了企业的风险管理概念中，这种双方的融合使得企业的内部控制内容进行了全新的内容规划，并将企业的内部控制研究带入到了一个全新的时代。1992年美国反虚假财务报告委员会发布了《内部控制统一框架》，对企业的内部控制模式进行了问题的剖析，并将所有的问题进行了理论性的研究。2004年该组织又在《内部控制统一框架》的基础上进行《全面风险管理统一框架》的提出。这种内容性的完善使得企业内部控制与风险管理进行了更加全面的推动，为这两方面的内容进行了正确性的指导。
从现有的社会企业内部模式中进行分析，内部控制与风险管理存在着共同的地方，但是也存在着比较明显的差异，从以上的框架中可以进行了解，风险管理的模式形成就是将企业内部控制的内容进行基础性的建设，将企业内部控制为基础进行进一步的完善，并且，扩展出了相对应的内容，比如：风险识别、目标设定、过程监督、过程控制、过程评估等内容。企业的风险管理模式更加全面与细化，在这种管理模式的运行过程中，贯穿于整个企业管理的全面内容，内部控制就是企业管理中的一个分支，这种内部控制在运行的过程中，就是将企业针对的相关风险进行各种防范措施以及方式的引导，这种内容性的实现就是企业风险认定为基础的模式落实情况。完成企业自身的发展目标，就应该将企业的生产、经营进行统一性的规划，在这两种内容当中，对各类的风险进行有效全面的控制，并将企业内部控制的内容进行环节的细化以及手段的提升，以保证企业最终的风险程度降到最低的状态。
二、现代企业的内部控制存在的各类风险问题
现代企业之所以会出现各项的风险问题，就是由于自身的风险管理机制并没有将企业自身的风险内容进行全面的分析与调整。想要将现代企业的内部控制进行全面性的完善，就应该将企业内部控制存在的风险状况进行逐步的推进。针对现代企业的内部控制存在的各类风险问题来说，可以分成以下几方面进行分析：
1.企业风险管理意识不高
在经济全球化的今天，我国的企业也应该与世界的企业模式进行接轨。将国家有实力的大型企业集团走出国门，推向世界，这种能力的展现就可以于外国的企业进行竞争，并将国家的市场不断进行扩大。由于竞争能力十分的激烈，在这种背景下，更应该不断将企业的管理模式进行针对性的提升。在这种竞争能力十分强大的环境下，企业面临的风险程度也在不断地提高，这种问题的产生给企业的发展带来了不容忽视的隐患，但是由于国内的风险管理受众面积比较小，相关管理人员对于该内容的认识也不到位，只是将眼光放在现阶段企业的财务模式方面，对于企业风险管理的内容存在着十分明显的忽视。这种企业风险管理意识不高的问题，就会导致企业在今后的风险管理机制的建立过程中出现不容忽视的疏忽，这种疏忽的问题也就会间接性的提升企业的风险系数，降低企业在现有管理模式中的安全程度。
2.企业治理结构不够完善
想要将企业的内部控制系统尽最大限度的发挥应有的作用，就应该将治理结构进行内部控制的有效融合。企业的管理层就是内部控制的主要操作人员，这种人员的安排就是为了让内部控制在企业的风险管理模式中起到针对性的作用。但是想要将这种作用进行全面的展现，首先应该将管理人员的能力进行全面的发挥，对于企业经营管理模式进行全方位的监督与控制，并对企业的风险识别与控制的内容进行进一步的勾画与构建。企业的董事会成员就是企业的核心管理人员，这种人员的配置将在今后企业的风险管理体系中进行最核心的推动与发展，将他们的能量进行最大程度的展现。假如企业的治理结构不够完善，就会约束企业人员的能力展现，阻碍了企业今后的发展。
3.我国企业现存的风险管理体系不够健全
在我国现有的企业管理中，对于风险管理部门来说应该属于一种全新的部门设置，但是，由于企业对于这种管理类型的疏忽，很少有企业进行独立风险管理部门的安排，这种问题的展现就使得企业在今后的发展中很难适应于现阶段复杂的市场环境模式。想要将该问题进行解决，就应该在现有的企业中设计独立的风险管理机构，对企业的发展进行全方位的监督，时刻将企业风险的识别与控制工作进行完善。我国现有的企业还缺少相对应的科学风险评估、排序以及控制的手段，这种问题的产生使得企业面对风险的时候不能进行及时的判断与处理，导致企业在今后的内部控制内容提升过程中不能将内部控制的细节进行有效地展现与实施。
三、现代企业内部控制的风险管理机制完善策略
现代企业内部控制的风险管理机制完善的过程中，应该将企业的内部人员进行统一性的规划，只有这样才能将企业的中心力量进行最大化的展现。将现代企业风险管理内容中现存的种种问题进行统一性的整合，就可以将相关的问题进行针对性的完善，将企业的风险管理内容进行最大限度的展现。对于现代企业内部控制的风险管理机制完善策略来说，可以从以下几方面进行分析：
1.提高现代企业自身对于风险管理的认识
在企业的发展过程中，想要将风险管理的内容进行逐步的推进，首先就应该提高企业对于风险管理的认识，这种管理内容的认识就是现代企业内部控制和风险管理的首要步骤，只有将企业对于风险问题进行针对性的重视，才能更加全面性的提升管理以及风险内容。想要将风险管理的认识进行全方位的渗透，现代化企业的管理者就应该以正确的态度去认识企业的风险管理内容，以企业董事会人员为核心进行风险管理内容的学习，提升对企业全体人员进行风险管理内容方面的培养与教育，使得在现代化企业的发展过程中，每一位企业员工都能够具备比较突出的风险管理意识，将风险管理的内容进行自我能力的融合，在日常的工作中，创建一种比较良好的风险管理氛围，为现代企业今后的内部控制奠定扎实的基础性保障。
2.完善现代化企业的风险治理结构
在现代化企业的发展过程中，企业董事会对于企业的发展起到关键性的作用，企业的董事会应该将自身的优势进行全面的展现，并将这种能力导入到企业的管理内容中，变成企业管理的主导型位置，准确的认识到自身的职责范畴，认真履行自己的职业内容，将企业的风险管理监督工作进行逐步的推动。企业的组织应该设置专门的企业风险管理机构，方便对于企业的风险问题进行全面性的监控与管理，企业各位董事在工作的过程中，应该将风险管理的内容进行进一步的工作融合，并把风险管理当做自己的职责与任务，企业在建立独立性的风险管理部门过程中，应该将企业的风险管理内容进行全方位、全过程的统一管理，并由企业的董事会成员进行针对性的负责。除此之外，还应该提升企业中每位董事会成员的专业知识水平，让他们在进行企业人员选择的过程中能够按照企业现存的状态进行针对性的选择，根据企业的要求进行人才的挑选，为企业今后的风险控制进行最大限度的推动，增强企业风险防控的综合能力。
3.建立现代企业内部控制管理机制
在现代企业内部管理机制的建立过程中，首先应该将企业的内部控制进行逐步的分析，建立在风险正确识别、评估的基础上。企业在进行正常的生产过程中，应该将自身的所面对的风险进行科学的评估，将事前的预警进行细节性的完善，找到企业风险产生的关键性原因，并按照这方面的风险问题制定相关的防控方案，为企业今后的内部控制体系的构建尽心全面性的指导。
然后还应该提升企业风险管理的预见性内容，按照企业现在内部控制体系进行风险管理的内容融合，针对不同的风险状况采取相对应的风险解决方式，以保证将风险的存在降到最低的程度。
最后，应该提升企业自身管理层的反映能力，加强企业的信息系统模式建设，这种模式的建设可以保证将企业的重要数据类型在企业的管理层中进行共享，这种信息的交流模式可以将企业的信息进行最大程度的传播，通过企业中所有工作人员的力量进行企业风险管理内容的监控，并按照这种及时性的处理形式采取技术的措施模式。逐步完善就是企业在内部控制的风险管理机制运行的主要过程，这种过程应该按照企业的发展与现实的社会情况进行逐步的规划，将这中环境模式融合与企业的发展过程中，能够更加全面有效地推动企业今后的发展。
在现代企业的发展过程中，将企业内部控制的风险管理机制与企业的经营模式进行融合，以上的策略还是远远不够的。想要将该问题进行进一步的落实，就应该将相关的策略运行于现代企业的发展过程中，在使用的过程中才能显露出应该出现的关键性问题，在问题出现的过程中，将问题进行进一步的分析与处理，将相关的技术人员以及企业的管理者进行思想方式的交流，在这种交流的模式下进行企业内部控制与管理风险机制的确定，才能将这两种管理内容的优势充分的展现于企业的实践过程中。
四、结语
随着城市的不断发展，经济状况的不断提升，在现有的社会模式下，企业的发展变得越加关键。想要将企业的内部控制中的风险管理机制进行统一性的规划与完善，就应该将该问题扎根于人们的心中，只有这样的足够重视，才能保证这两者能够在今后的发展过程中进行最大限度的融合。在现有的企业模式运作中，将企业的内部控制以及风险管理的内容进行融合变成了最为关键性的一项内容，企业管理人员应该进行相关手段的研究与分析，提升企业全体人员的风险意识能力，建立相对应的企业风险管理与内部控制的体系，加强企业自身的风险防范功能。只有这样的风险管理体系才能保证企业在今后的发展与运行中提升自身的竞争能力，保证在这种竞争状况不断提升的环境下，极大程度的展现自身的优势力量，保证企业今后的发展能够有更加广阔的发展空间。
参考文献：
[1]师金玲.浅谈如何建立健全企业内部控制制度[J].科技经济市场，2016（04）.
[2]王琳.内部控制对会计信息质量的影响[J].合作经济与科技，2016（14）.
[3]李维安，戴文涛.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架--基于战略管理视角[J].审计与经济研究，2013（04）.
[4]陈佳.基于风险管理理论下的企业内部控制策略研究[J].现代经济信息，2015（22）.
[5]孙皓程，纪海荣.论企业内部控制与风险管理的关系及现实协调[J].商场现代化，2013（34）.
内部控制审计程序内容论文范文第6篇
摘 要：近年来，在机电一体化、工业自动化、改造传统产业等领域都普遍采用了计算机技术。可编程序控制（简称PLC）是目前工控界发展最为迅速的工业自动化控制手段。本文提出职校生也应具备一定的PLC编程能力，方能适应现代化生产的需要，并对如何提高职校生的PLC编程能力进行了探讨。
关键词：职校生 PLC编程技术 PLC编程能力
可编程序控制器是以微处理器为核心的通用工业自动化装置，它将传统的继电器控制技术与计算机技术融为一体，是目前工控界发展最为迅速的工业自动化控制产品，在机电一体化、工业自动化、改造传统产业等方面得到广泛应用。它因具有高性能、接近绘制电气原理图的编程方式和适合现场安装的特点深受各层次使用者的青睐，从普通电工、维修技术人员到工程师都很喜欢它。要成为一名合格的技术员，需要掌握的技能越来越多、越来越全面。职校的学生要适应现代生产技术的发展，必须学好可编程序控制课程，具有一定的编程能力。那么，如何提高学生的编程能力呢？笔者有如下几点看法。
一、剖析典型实例，掌握编程技巧
由于PLC涉及继电接触控制原理以及windows编程软件，所以让学生在编程中感到困难的并不是语句的功能及操作，而是不知道如何去利用和组织它们，即不懂设计的方法及技巧。就好像写作文，写字不难，写词语成语也不难，但写出一篇好文章就要有一定的文字组织能力，平时也要积累一些好词好句以便信手拈来。编制PLC程序就如写作文一样，比如设计一个十字路口的交通指挥信号灯，要用到的元器件及功能指令很简单，也就是几个定时器及输出线圈，但关键是如何组织利用它们完成控制要求。
因此，教师在教学中选择一些典型的结构程序进行系统的分析、讲解，不仅可提高学生阅读理解程序的能力，获取知识，更主要的是学生可从这些典型的程例中摸索程序设计的方法、技巧，得到启发，再把这些方法、技巧在脑中做成模块积累起来，以便在以后自己的设计中调用，提高自己的编程能力。
二、熟悉工艺，现场编程
PLC编程，简单地说就是熟悉工艺、选择指令、编程调试三步，最重要的一点是了解、熟悉设备工艺要求。因为有工艺要求才可能有程序，程序只是设备工艺的具体体现，熟悉了工艺要求也就有了编程的思路，编程只不过是规则。现在许多机械专业人员都成为了PLC高手，最主要原因就是他们熟悉设备工艺。很多进口设备中的PLC编程都是由一些电工来完成的，这说明PLC并不是多么神秘莫测的东西。PLC来自于继电逻辑，有一点逻辑思想，会看一点电气图，就都可以使用PLC，其开发宗旨就是让电工也可以使用。只要对继电接触控制比较熟悉，并能够分析清楚各元件之间的动作及逻辑关系，那么学起PLC并不难。
现在的PLC教学，往往只在课堂上、实验室中进行，有点纸上谈兵的感觉，且指令学得比较多，学习过程也枯燥乏味，用到的实际例子很少。这导致学生有可能很熟练地编写出所谓程序，但是却设计不出一套完整的控制系统，编程能力难以得到提高，将来也无法在工程现场更好地开展工作。所以教师应该把学生带到现场去，让学生在真实的生产环境中了解设备的运行状况及工艺要求，弄明白被控对象，弄清楚控制工艺，能设计出几种方案，综合分析实现控制要求的最合理、最经济且维修最方便的方案。笔者认为编程不是大问题，设计合理的控制工艺是最关键的，接下来就是了解PLC功能，设计好电气图纸，再阅读PLC用户手册以及编程规则，把程序写出来，也就是把工艺写出来。
笔者认为在PLC编程课程的学习中，学指令、看实例是掌握PLC基础的关键，而熟悉工艺、了解控制过程是提高编程能力的关键。如果仅从掌握指令和了解现成程序的途径来学习，就走入了一个误区。一个小程序能看懂，但如果有一个多达2000多步的程序，又该如何看明白？读现成的程序只不过是学一些技巧和经验，这不仅不能提高自己的编程能力，而且会造成学习效率低下。所以，学习PLC编程，最关键的是在有了一定的PLC基础后，一定要到生产现场去，了解、熟悉工艺，再自己动手编程。同时，还要学习一些相关的知识，如传感器、人机对话元件等方面的知识。只有通过以上这些学习途径和方式，在实践中进行训练，才能真正提高学生的PLC编程能力。
（作者单位：南阳市高级技工学校）
